T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)



TARİH: 07.06.2006
SAYI : KDV.MUK.B.07.1.GİB.4.34.17.01.11/1-c.4830

KONU : DİİB kapsamında ihraç kayıtlı teslimde
bulunan satıcının ihracatın gerçekleştiği dönemde
iade talebinde bulunması


........................................... A.Ş.


İlgi de kayıtlı dilekçeniz incelenmiştir.

3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11/1-c maddesine göre, ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi ihracatçılar tarafından ödenmez, mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilen bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunmakta ve ihracatçılara teslim edilen malların teslim tarihini takip eden ay başından itibaren üç ay içinde ihraç edilmesi halinde ise tecil edilen vergi terkin edilmektedir.

Aynı Kanunun Geçici 17. maddesi ile dahilde işleme ve geçici kabul rejimleri kapsamında ihraç edilecek malların üretiminde kullanılacak maddelerin tesliminde, bölgeler, sektörler veya mal grupları itibariyle Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11/1-c maddesi hükmüne göre işlem yaptırma konusunda Bakanlar Kurulu’na yetki verilmiş bu yetki uyarınca çıkarılan 16.04.2001 tarih 2001/2325 sayılı Kararname ile dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesi kapsamında ihraç edilecek ürünlerin imalinde kullanılacak maddelerin dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesine sahip mükelleflere tesliminde Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11/1-c maddesinde düzenlenen tecil-terkin sistemine göre işlem yapılması kararlaştırılmıştır.

Konuyla ilgili açıklamaların yer aldığı 83 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nin1.4. Terkin ve İade İşlemleri bölümünde;

“Tecil- terkin kapsamında satın alınan maddelerle imal edilen malların süresi içinde ihraç edildiği Yeminli Mali Müşavirlerce düzenlenecek bir raporla tespit edilecektir.
............................

Bu raporlar, söz konusu kapsamda ihracatın yapıldığı her dönem için ayrı ayrı düzenlenecek ve ikişer örneği ihracatın yapıldığı ayı takip eden aybaşından itibaren 3 ay içinde ilgili satıcılara verilecektir. Ancak bu süre içerisinde rapor ibraz edilemeyeceğine dair makul mazaret bildirenlere V.U.K’nun 17.’nci maddesine göre vergi dairesince bu sürenin en çok bir katı kadar ek süre verilebilecektir.

Satıcılar sözü edilen raporu bağlı olduğu vergi dairesine ibraz etmek suretiyle tecil edilen verginin terkinini sağlayacaktır. Bu kapsamda satın alınan ham ve yardımcı maddelerle imal edilen malların ihracatçıya, tesliminde tecil-terkin uygulanması halinde, aynı rapor ile hem satıcının hem de imalatçının tecil edilen vergileri terkin edilecektir.


Satıcı bu teslimle ilgili olarak iade edilecek katma değer vergisi beyan etmişse iade, alıcının gönderdiği rapor ile satış faturalarının fotokopisi veya bu faturaların tarihi, sayısı ile faturanın muhteviyatı malların cinsi, miktarı ve tutarına ilişkin bilgileri içeren ve satıcı tarafından onaylanan bir listenin ibrazı üzerine ihracatla ilgili katma değer vergisi iadelerinin tabi olduğu usul ve esaslara göre yerine getirilecektir.

Satıcının iade talebine ilişkin olarak imalatçı ve ihracatçı ile ilgili yukarıdaki bilgileri de ihtiva eden bir rapor ibraz etmesi halinde, bu rapor ile tecil edilen vergilerin terkini de yapılabilecektir.

Tecil-terkin uygulaması kapsamında satın alınan mallardan üretilen malların izin belgesinde öngörülen süre ve şartlara uygun olarak ihraç edilmemesi halinde zamanında alınmayan vergi, tecil tarihinden itibaren vergi ziyaı cezası da uygulanmak suretiyle gecikme faizi ile birlikte alıcıdan tahsil edilecektir.”denilmektedir.

Diğer taraftan, 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile ihracat istisnası ve ihraç kaydıyla teslimlerde inceleme raporu ve teminat aranmaksızın yapılacak iadelerde limit 4.000.YTL olarak belirlenmiştir.

Öte yandan, ........................................... Dairesinden alınan ........................................... tarih, ........................................... sayılı yazıda firmanızın ........................................... ve ........................................... dönemlerine ait Kanunun Geçici 17. maddesi kapsamında yaptığınız teslimlerden doğan KDV Alacaklarının Tecil-Terkin, Mahsup ve iade taleplerinin alıcı firma adına düzenlenen YMM Dahilde İşleme İzin Belgesi Tasdik Raporlarına istinaden dairelerince yerine getirildiği, ........................................... dönemlerine ait Tecil-Terkin ve mahsup taleplerinizin genel esaslara göre yerine getirildiği kalan nakden alacağınızın ise teminat mektubu karşılığında yerine getirildiği anlaşılmıştır.

Buna göre, Kanunun Geçici 17. maddesi kapsamında yaptığınız teslimlerden doğan KDV iade alacağınızı vergi borçlarınıza mahsup talep etmeniz halinde , alıcının gönderdiği rapor ile satış faturalarının fotokopisi veya bu faturaların tarihi, sayısı ile faturanın muhteviyatı malların cinsi, miktarı ve tutarına ilişkin bilgileri içeren ve tarafınızdan onaylanan bir listenin dairenize ibrazı üzerine genel esaslara göre işlem yapılması gerekmektedir.

Ancak, söz konusu iade alacağınızı nakit talep etmeniz ve tutarı da 4.000.-YTL’nin üzerinde olması halinde yukarıda belirtilen belgelerin yanı sıra YMM KDV İadesi Tasdik Raporu , Vergi İnceleme Raporu veya teminat verilmesi gerektiğinden vergi dairenizce yapılan işlemler Başkanlığımızca da uygun görülmüştür.
Bilgi edinilmesini rica ederim.