<CENTER>MALİYE BAKANLIĞI MUKTEZASI

Gelir İdaresi Başkanlığı
</CENTER>


Tarih : 05.01.2007
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK-2-7388/108
Konusu : İş ortaklıklarının vergilendirilmesi Hk.
Muktezanın Özeti: ....... Birimi hakkında alınan ilgi yazınız ve eki adı geçen Kuruma ait 21.12.2006 tarih ve ....... sayılı yazı incelenmiş olup Müdürlüğümüzü ilgilendiren hususlar aşağıda açıklanmıştır.
Bilindiği üzere 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1’inci maddesinde konusu gelir vergisinin unsurlarından oluşan kurumlar vergisine tabi mükellefler;
a)Sermaye şirketleri,
b)Kooperatifler,
c)İktisadi kamu kuruluşları,
d)Dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmeler,
e)İş ortaklıkları
olarak sayılmış, Kanunun 2’nci maddesinin 7’nci bendinde iş ortaklıklarının tanımı maddede fıkralar halinde yazılı kurumların kendi aralarında veya şahıs ortaklıkları ya da gerçek kişilerle, belli bir işin birlikte yapılmasını ortaklaşa yüklenmek ve kazancını paylaşmak amacıyla kurdukları ortaklıklardan bu şekilde mükellefiyet tesis edilmesini talep edenler olarak yapılmış, bunların tüzel kişiliklerinin olmamasının mükellefiyetlerini etkilemeyeceği belirtilmiştir.
Diğer taraftan Kanunun 3’üncü maddesinin 1’inci bendiyle Kanunun 1’inci maddesinde sayılı kurumlardan kanuni veya iş merkezi Türkiye’de bulunanların, gerek Türkiye içinde gerekse Türkiye dışında elde ettikleri kazançların tamamı üzerinden tam mükellefiyet kapsamında, 2’nci bendiyle Kanunun 1’inci maddesinde sayılı kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinin her ikiside Türkiye’de bulunmayanların, sadece Türkiye’de elde ettikleri kazançları üzerinden dar mükellefiyet kapsamında vergilendirilecekleri hüküm altına alınmıştır.
İş ortaklıkları, Kurumlar Vergisi Kanununun 1’inci maddesinin A, B, C ve Ç bentlerinde yazılı kurumların; kendi aralarında, şahıs ortaklıkları veya gerçek kişilerle belli bir işin birlikte yapılmasını müştereken taahhüt etmek ve kazancını paylaşmak amacıyla kurdukları ortaklıklardır.
Kanunun 2’nci maddesinin 7’nci bendiyle adi şirket şeklinde faaliyette bulunan ortaklıklara diledikleri takdirde belirtilen unsurları taşımaları şartıyla iş ortaklığı olarak faaliyetlerini sürdürebilme olanağı sağlanmıştır.
Kurulacak olan iş ortaklığının kurumlar vergisi mükellefi sayılabilmesi için en az aşağıdaki unsurları taşıması gerekir.
-Ortaklardan en az birisinin kurumlar vergisi mükellefi olması,
-Ortaklığın belli bir işi sonuçlandırmak üzere yazılı bir sözleşmeyle kurulması,
-İş ortaklığı konusunun, belli bir iş olması,
-Birlikte yapılacak olan işin, belli bir süre içinde gerçekleştirilmesinin öngörülmesi,
-İşin, birden fazla takvim yılına yaygın; inşaat, onarma, montaj ve teknik hizmetler olması,
-İş ortaklığı ile işveren arasında bir taahhüt sözleşmesinin olması,
-Tarafların, müştereken taahhüt edilen işin, belli bir veya birden fazla bölümünden değil, tamamından işverene karşı sorumlu olmaları,
-İşin bitiminde kazancın paylaşılması,
-Birlikte yapılması öngörülen ve müştereken taahhüt edilen işin bitimi ve Vergi Usul Kanununda belirtilen mükellefiyetle ilgili ödevlerin tamamının yerine getirilmesiyle mükellefiyetin sona ermesi,
Yukarıda belirtilen genel unsurlar dikkate alındığında, her ortağın işin belli bir bölümünün yapımını taahhüt ettiği konsorsiyumlar, iş ortaklığı tanımı dışında kalmaktadır. Bu tür ortaklıklarda (konsorsiyum) her bir ortağın yapacağı işin taahhüt sözleşmesinde açıkça belirtilmesi zorunludur. Ancak, taahhüt sözleşmesinde belirtilmemekle beraber, ortakların kendi aralarında yapacakları mukavele ile her bir ortağın yükleneceği işin belirlenmesi ve işveren idarece de bu mukavelenin kabulü halinde, iş ortaklığı söz konusu olmayacak, bu tür ortaklık “konsorsiyum” olarak adlandırılacaktır.
İş ortaklığı, devamlılık arzeden ve aynı nitelikte olan iş veya işler için değil, belirli bir sürede bitecek bir iş için kurulacak ve tam mükellefiyete tabi olacaktır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre ............ Birimine Dünya Bankasından sağlanan kredi kapsamında ........... Projesi kapsamında ........’da yaşanacak olası bir depreme karşı ............’u hazırlayan bir süreci başlatmak amacıyla gelecekte meydana gelebilecek depremlerde görülecek ekonomik, sosyal ve finansal etkinlikleri azaltmak, afet yönetimi ve acil yardım müdahale kapasitesini artırmak ve öncelikli kamu binalarını güçlendirerek veya yeniden yaparak doğabilecek zararları azaltmak için mal ve hizmet alımları için ....... kuran firmaların adi ortaklık olarak (KDV. ve Muhtasar Beyanname mükellefiyeti) dikkate alınmaları gerekmekte olup belli bir iş için meydana gelen ....... diğer şartlara da haiz olunması halinde Kurumlar Vergisi Kanununun 2’nci maddesinin 7’nci bendi kapsamında iş ortaklığı (Kurumlar Vergisi, KDV. ve Muhtasar Beyanname mükellefiyeti) olarak vergilendirilmeleri olanaklıdır. Ancak konsorsiyumların herhangi bir vergi mükellefiyetinin söz konusu olamayacağı hususu ise tabiidir.