T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)



TARİH: 09.01.2007
SAYI : KDV.MUK.B.07.1.GİB.4.34.17.01.17.59

KONU : Milli Eğitim Müdürlüğüne bağışlanmak üzere yaptırılan okul inşasıyla ilgili olarak yüklenilen KDV’nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı,


...........................................


........................................... Müdürlüğü’nün ........................................... vergi no.lu mükellefi ............................................ Şti. tarafından Başkanlığımıza verilen ........................................... tarihli örneği ekli dilekçe ve ekleri incelenmiş olup, Müdürlüğümüzü ilgilendiren hususlar aşağıda açıklanmıştır.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1/1. maddesinde, Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olacağı,

Kanunun 17/1.maddesine göre,

Genel ve Katma Bütçeli Daireler, İl özel idareleri, belediyeler, köyler, bunların teşkil ettikleri birlikler, Üniversiteler, döner sermayeli kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, siyasi partiler ve sendikalar, kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, kamu menfaatine yararlı dernekler, tarımsal amaçlı kooperatifler ve bakanlar kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıfların;

a) İlim, fen ve güzel sanatları, tarımı yaymak, ıslah ve teşvik etmek amacıyla yaptıkları teslim ve hizmetleri,

b) Tiyatro, konser salonu, kütüphane, sergi, okuma ve konferans salonları ile spor tesisleri işletmek veya yönetmek suretiyle ifa ettikleri kültür ve eğitim faaliyetlerine ilişkin teslim ve hizmetler ile 2.fıkranın (a) bendin de sayılan hastane, nekahethane, klinik, dispanser, prevantoryum, sanatoryum, kan bankası ve organ nakline mahsus bankalar, anıtlar, botanik ve zooloji bahçeleri, parklar ile veteriner, bakteriyoloji, seroloji ve yaşlı ve sakat bakım ve huzur evleri, parasız fukara aşevleri, düşkünevleri ve yetimhaneleri işletmek veya yönetmek suretiyle ifa ettikleri kuruluş amaçlarına uygun teslim ve hizmetleri katma değer vergisinden istisnadır.

Kanunun 17/2-b maddesinde ise, Kanunların gösterdiği gerek üzerine bedelsiz olarak yapılan mal teslimi ve hizmet ifaları yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapılan her türlü mal teslimi ve hizmet ifaları ile fakirlere yardım amacıyla gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek ve vakıflara Maliye Bakanlığı’nca belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde bağışlanan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin tesliminin katma değer vergisine tabi olmayacağı hüküm altına alınmıştır.

Kanunun 30/a maddesinde Vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisinin indirim konusu yapılamayacağı açıklanmıştır.

26 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nin G/2 Bağış Amacıyla Yapılan İnşaatlarda Durum başlıklı bölümünde; Bir vergi mükellefinin bağış amacıyla yaptığı inşaatın hesaplarını ayrı tutması (muhasebeleştirmesi) zorunludur. Dolayısıyla indirim hakkı tanınmayan bu işlemle ilgili yüklendiği vergiyi, ancak bir maliyet unsuru olarak gözönünde bulundurabilecektir.

Öte yandan, Katma Değer Vergisi Kanununun değişik 17/2-b maddesi kapsamına girmeyen bağışlar vergiye tabi olacağından, bu şekilde gerçekleştirilen bağışlarda emsal bedel üzerinden vergi hesaplanıp beyan edileceği ve bağışlanan mal dolayısıyla yüklenilen vergilerin de indirim konusu yapılabileceği tabiidir.”denilmektedir.

Buna göre,

1- Firmanız tarafından ........................................... Müdürlüğü’ne bağışlanmak üzere yaptırılacak okul inşaatı için yapılacak her türlü mal ve hizmet alımları ait oldukları oranda KDV’ne tabi olacaktır.

2- Firmanızca üretilen hazır beton, kum ve çakılın söz konusu okul inşaatında kullanılması ve sarfının teslim hükmünde kabul edilmesi mümkün olmadığından emsal bedel üzerinden katma değer vergisi hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır.

3- İnşaatı tamamlanan okulun firmanızca ilgili ........................................... Müdürlüğü’ne bedelsiz olarak devri Kanunun 17/2-b maddesi uyarınca katma değer vergisinden istisna olacaktır.

4- İstisna kapsamında yapılan söz konusu teslimle ilgili olarak yüklenilen vergilerin, Kanunun 30/a maddesi uyarınca indirim konusu yapılması mümkün olmayıp, gelir veya kurumlar vergisi kazancının tespitinde işin mahiyetine göre gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınacaktır.

Bilgi edinilmesini ve söz konusu dilekçede Müdürlüğünüzü ilgilendiren hususların cevaplandırılarak mükellefine bilgi verilmesini rica ederim.


Başkan a.
Grup Müdür V.