<TABLE cellSpacing=1 cellPadding=1 width="98%">
<T>
<TR>
<TD =icerik>
<CENTER>MALİYE BAKANLIĞI MUKTEZASI

Gelir İdaresi Başkanlığı
</CENTER>


Tarih : 25.1.2007
Sayı : KDV.MUK.B.07.1.GİB.4.34.17.01.29/478
Konusu : İndirimli orana tabi işlemlerde tamamen indirilemeyen KDV.’nin ne şekilde iade edileceği Hk.
Muktezanın Özeti: 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/2’nci maddesine göre her türlü mal ve hizmet ithalatı katma değer vergisine tabi tutulmuştur.
Aynı Kanunun 21/a maddesinde ise;
“İthal edilen malın gümrük vergisi tarhına esas olan kıymeti, gümrük vergisinin kıymet esasına göre alınmaması veya malın gümrük vergisinden muaf olması halinde sigorta ve navlun bedelleri dahil (CIF) değeri, bunun belli olmadığı hallerde malın gümrükçe tespit edilecek değeri,” ithalatta matrahı oluşturan unsurlar arasında sayılmıştır.
Yine Kanunun 28’inci maddesinin; mal ve hizmetlere uygulanacak katma değer vergisi oranlarının tespiti konusunda Bakanlar Kurulu’nca verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2002/4480 sayılı Kararnameye Ekli II sayılı Listenin Diğer Mal ve Hizmetler başlıklı (B)bölümüne 09.03.2006 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere eklenen;
“20- Her nev’i maddeden mamul çanta, bavul, valiz ve benzerleri” % 8 vergi oranı kapsamına alınmıştır.
Yine Kanunun 29/2’nci maddesinde; “Bir vergilendirme döneminde indirilecek katma değer vergisi toplamı, mükellefin vergiye tabi işlemleri dolayısıyla hesaplanan katma değer vergisi toplamından fazla olduğu takdirde, aradaki fark sonraki dönemlere devrolunur ve iade edilmez. Şu kadar ki 28'inci madde uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminde indirilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan vergi, bu mükelleflerin vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile genel ve katma bütçeli idareler ile belediyelere olan borçlarına ya da döner sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin % 51’i veya daha fazlası kamuya ait olan veya özelleştirme kapsamında bulunan işletmelerden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin borçlarına mahsuben ödenir. Yılı içinde mahsuben iade edilemeyen vergi nakden iade edilir. Maliye Bakanlığı bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları tespit etmeye yetkilidir.” hükmü yer almaktadır.
Ayrıca, yıllık iade uygulamasına ilişkin usul ve esaslar 74, 76, 82, 84 ve 85 seri no.lu KDV. Genel Tebliğleri ile belirlenmiş olup, 99 ve 101 seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğlerinde 2006 ve izleyen yıllarda gerçekleştirilecek indirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV. alacaklarının iadesine ilişkin usul ve esaslar yeniden belirlenmiştir.
Öte yandan benzer bir konu ile ilgili olarak Bakanlık Makamının 18/09/2002 tarihli ve 38380 sayılı Yazılarında;
“Bilindiği üzere, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 29’uncu maddesinin (2)numaralı fıkrasında 4369 sayılı Kanunla yapılan değişiklik ile indirimli orana tabi işlemler dolayısıyla yüklenilen, yıl içinde indirim yoluyla telafi edilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca belirlenecek sınırı aşan verginin mükelleflere iadesi imkanı getirilmiş ve iade uygulamasının usul ve esaslarına ilişkin açıklamalar 74, 76 ve 85 seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğleri ile yapılmıştır.
Öte yandan, 24 seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (E) bölümünde, faaliyetleri kısmen veya tamemen “iade hakkı doğuran işlem”lerden oluşan mükelleflerin amortismana tabi iktisadi kıymet için ödedikleri vergilerin iadesinin mümkün bulunduğu, “iade hakkı doğuran işlemler”in Katma Değer Vergisi Kanununun 32’nci maddesinde sayılan istisnalar ile değişik 29/2’nci maddesinde belirtilen temel gıda maddelerine ilişkin olduğu, bu işlemler dolayısıyla yüklenilen vergilerin indirimi mümkün olmaması halinde mükellefe iade edilebileceği, iade kapsamına mal ve hizmet alışları yanında genel giderler ve amortismana tabi iktisadi kıymetler için ödenen vergilerin de dahil olduğu, ancak bir vergilendirme döneminde iade edilecek vergi, o dönemdeki iade hakkı doğuran işlemlere ait bedelin % 10’u olarak hesaplanan miktardan fazla olamayacağı belirtilmiştir.
Bu durumda, genel oranda vergiye tabi işlemlerle indirimli orana tabi işlemlerde ortak olarak kullanılan amortismana tabi iktisadi kıymetler nedeniyle yüklenilen vergilerden indirim yoluyla telafi edilemeyen vergilerin 74, 76 ve 85 seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğlerinde yer alan esaslar çerçevesinde iadesine imkan bulunmaktadır.
Ancak, amortismana tabi iktisadi kıymetlere ve genel giderlere ilişkin olarak bir vergilendirme döneminde iade edilecek vergi, o dönemde iade hakkı doğuran işlemlere ait bedelin genel vergi oranı (% 18) ile çarpılması sonucu hesaplanan miktardan fazla olmayacaktır.” denilmektedir.
Buna göre, % 18 oranında KDV. ödenerek ithal edilen malların % 8 oranında KDV. uygulanarak teslim edilmesi halinde yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisinin indirimli oranda vergiye tabi teslim bedeline genel vergi oranı uygulanmak suretiyle bulunacak tutarı geçmemek üzere iadesi mümkün olacaktır.
Diğer taraftan, % 8 oranında KDV. uygulanarak ithal edilen malların %8 oranında KDV. uygulanarak teslim edilmesi halinde, sadece genel giderler ve amortismana tabi iktisadi kıymetler dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen vergilerin iade konusu yapılacağı tabidir.
</TD></TR></T></TABLE>

<TABLE height=58 cellSpacing=0 cellPadding=0 width=780 align=center>
<T>
<TR>
<TD vAlign=bottom>
<TABLE height=58 cellSpacing=0 cellPadding=0 width="100%" align=center =s/f&#111;n_bot.gif>
<T>
<TR>
<TD>
</TD></TR></T></TABLE></TD></TR></T></TABLE>