Sayfa 1 Toplam 2 Sayfadan 12 SonuncuSonuncu
Toplam 11 adet sonuctan sayfa basi 1 ile 10 arasi kadar sonuc gösteriliyor

Konu: kdv mahsubu

  1. #1
    Üye
    Üyelik tarihi
    08.Ocak.2007
    Nereden
    İzmir
    Mesajlar
    33


    merhabalar,

    kdv mahsup kaydı hakkında yardımlarınızı rica ediyorum.
    ÖZLEM

  2. #2
    Müdavim Üye
    Üyelik tarihi
    22.Mart.2006
    Nereden
    Kayseri
    Mesajlar
    524
    mrb.
    ay sonlarında yaptığımız kayıttan mı bahsediyorsunuz.
    Söylesem tesiri yok, konuşmasam gönül razı değil (Fuzuli)

  3. #3
    Üye
    Üyelik tarihi
    08.Ocak.2007
    Nereden
    İzmir
    Mesajlar
    33


    hayır ay sonunda yaptığımız kayıt değil.


    vergi dairesinden alacağıma karşılık yaptığımız mahsup kaydı


    ÖZLEM

  4. #4
    Üye
    Üyelik tarihi
    08.Ocak.2007
    Nereden
    İzmir
    Mesajlar
    33
    eksik anlattım yine sanırım .ihracattan kaynaklanan alacağımıza karşılık kdv yi ödemedik ve mahsup yaptırdık bununla ilgili kayıt hakkında bilgi rica ediyorum
    ÖZLEM

  5. #5
    Müdavim Üye
    Üyelik tarihi
    10.Şubat.2007
    Nereden
    İstanbul
    Mesajlar
    380
    sayın ozlem bu ıhrac kayıtlı satısmı yoksa ıhracatmı bunu solersen sana yardımcı olabılırız ama ben s ana ıksınede ornek vrecegm

  6. #6
    Müdavim Üye
    Üyelik tarihi
    22.Mart.2006
    Nereden
    Kayseri
    Mesajlar
    524
    iben yaptığım kaydı anlatayım hemde doğruluğuna bakalım.
    kdv iadesi doğduğunda iadeyi 136 hesaba alıyorum.
    136 xxxx
    190 xxxx
    diğer dönemlerde ödenecek kdv çıktığında mahsup;
    360 xxxx
    136 xxxx

    Söylesem tesiri yok, konuşmasam gönül razı değil (Fuzuli)

  7. #7
    Müdavim Üye
    Üyelik tarihi
    10.Şubat.2007
    Nereden
    İstanbul
    Mesajlar
    380
    İHRAÇ KAYITLI TESLİMLERDE TARAFLAR
    ve İMALATÇININ KATLANDIĞI RİSK
    M. Kemal SAĞIR 25/10/2005

    1.GENEL AÇIKLAMA

    İhracatçılara getirilen istisnalardan bir tanesi de yurtiçi teslimlerde yüklenilen KDV istisnasıdır.3065 sayılı KDV kanununun ikinci kısım birinci bölümü ihracat istisnasını konu almıştır .Aynı bölümün 11md/1 c bendi İhraç kayıtlı satışları ele almaktadır.Kanun metnine göre ;

    ‘İhraç edilmek şartıyla İmalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi , ihracatçılar tarafından ödenmez.Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu vergi , vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur.’

    Yazımızın konusu İhraç Kayıtlı Teslimler de tarafların neler yapması gerektiğidir. Faturanın kesilmesi aşamasından beyanın verilip Tecil ,Terkin veya İade aşamaları yükümlülükleri ,beyanları, ve bu yükümlülükleri zamanında yerine getirmediklerinde karşılaşacakları yaptırımları kapsamaktadır.

    2.İHRAÇ KAYITLI TESLİMİN AŞAMALARI NELERDİR ?

    2.1.İhracatçı Firmanın İhraç Edeceği Malı Satın Alması

    İhracatçı firma aradığı malı imalatçıdan yukarıdaki i şartlarla teslim alır.

    İhracatçı firma bu malı 3065 sayılı KDV kanununun 11/c maddesi ile talep ettiğini ve bu işlem için KDV ödemeyeceğini söyler.

    2.2.İmalatçı Firma Malı Satar

    İmalatçı firmada sattığı mal için KDV tahsil etmez ama bu tahsil etmediği KDV yi ilgili dönem beyannamesinde normal satışlarıyla beraber gösterir.

    Dikkat 1:
    İmalatçı kestiği faturanın üzerine aşağıdaki ibareyi eklemek zorundadır.

    “3065 sayılı KDV Kanunu hükümlerine göre ihraç edilmek şartıyla teslim ettiğimizden KDV tahsil edilmemiştir.”

    2.3.İhracatçı Firma Faturayı Kayıtlarına Alır

    Yaptığımız satış 1.000,00 YTL olsun ve KDV oranı %18 hesaplanarak 180,00 YTL olarak fatura edilmiştir.Toplam bedel 1.180,00 YTL.Devreden ve iade KDV dikkate alınmamıştır.
    Mal İhraç edileceğinden


    153 Ticari Mallar Hesabı 1.000,00

    Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-c maddesinde düzenlenen tecil – terkin sistemi ile ilgili olarak yayımlanan 27 Seri Numaralı Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin(13) 7. bölümündeki açıklamalara göre, ihracatçının ihraç kaydıyla aldığı malı değiştirmeden, başka bir deyişle imalatçının teslim ettiği şekilde ihraç etmesi gerekmektedir.

    191 İndirilecek KDV 0,00
    İhracatçının KDV açısından, ihraç kayıtlı teslimlere ilişkin yapacağı bir
    işlem bulunmamaktadır. Çünkü ihracatçı,ihraç kaydıyla aldığı mallar için
    KDV ödememekte ve ihracatçı gerçekleştirdiği mallar için de KDVK’nun
    11/1-c bendi hükmü dahilinde KDV tahsil edememektedir.
    320 Satıcılar 1.000,00

    Dikkat 2:İhracatçı KDV ödemediği için 180,00 YTL lik tutarı dikkate almadı.

    Dikkat 3:Söz konusu mallar ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde tecil edilen vergi terkin olunur.

    Dikkat 4:Yukarıdaki tebliğ kapsamında işlem yapılmamışsa tecil-terkin kavramından bahsedilmez.

    2.4.İmalatçı Firma Faturayı Kayıtlarına Alır

    192 Diğer KDV 180,00
    120 Ticari Alacaklar 1.000,00
    600 Yurtiçi Satışlar 1.000,00
    391 Hesaplanan KDV 180,00

    KDV Beyannamesinin Tablo 1 Teslim ve Hizmetler Bedeline yapılan ihraç kayıtlı işlemler normal satışlarmış gibi yazılır.
    Matrah 6-8-10-12 nolu satırlar
    KDV 7-9-11-13 nolu satırlar

    İhraç Kayıtlı Satış Tablo 10 İhraç Kaydıyla Teslimler bölümüne yazılır
    Teslim Bedeli KDV oranına göre yazılır.84-86-88. satırlar
    Tecil Edilebilir KDV 89 nolu satıra yazılır.(Müşteriden tahsil edilemeyen KDV)
    İade Edilecek KDV 90 nolu satıra yazılacak.

    Dikkat 5:40 nolu iade edilmesi gereken KDV tutarına hiçbir rakam yazılmaz İade rakamı sadece 90 nolu satırda gösterilir.95 nolu tebliğ gereği 83 nolu satır hiç kullanılmayacak boş kalacak.

    2.4.1.Ödeme Çıkarsa
    Hesaplanan KDV ile İndirilecek KDV arasındaki fark pozitif çıkarsa yani Hesaplanan KDV fazla çıkarsa işletmenin KDV ödemesi çıkar.Bu durumda , KDV ihraç kayıtlı tutar kadar tecil edilir.ihraç kayıtlı satış fazla ise iade olarak imalatçı firmaya geri ödenir.Vergi Dairesinin istediği belgeleri fatura tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içerisinde tevsik edilmesi şartıyla terkin işlemi yapılır.
    2.4.2.Devir Çıkarsa
    İhraç kayıtlı tutar kadar iade edilecek bu işlemde ,iade tutarı 90 nolu satıra yazılacak.ihracat gerçekleşince vergi dairesinin istediği belgeleri(aşağıda istenilen belgeler belirtilmiştir.) tevsik ederek iade işlemi başlatılır.

    2.4.3.Tecil-Terkin İşlemleri
    Tecil durumunda tecil rakamını beyannamenin hangi tablosuna yazacağımızı yukarıda anlattık .Terkin işlemi için neler yapılacak?

    Bu durumda İhracatçıları KDV yükünden kurtararak iade işlemleriyle uğraşmalarını önlerken asıl külfet imalatçı firmanın üzerinde kalmaktadır.Terkin işlemeleri için İhracatçı firmadan Gümrük Çıkış Beyanının Noter ,yada YMM onaylı örneğini ,İndirilecek KDV listesini ve satış faturalarını elde etmek için ihracatçı firmayla telefon trafiği başlar. İhracatçı firmanın Gümrük Çıkış Beyanında imalatçı firma sütununda imalatçılar listesinde unvanının yazılması(unvan doğru yazılmalı) sağlanır.Unvanın yazılmamış veya yanlış yazılmış olmasının sorunları ,İdareye dilekçe hazırlanması, dilekçenin takibi ,terkin veya iade işlemleri vergi dairesine git geller bunlar hep zaman kaybı ve sorun olarak imalatçı firmanın karşısına çıkmaktadır.Ne yaparsın bir kere ihraç kayıtlı satışı yapmış bulunmaktasın.

    3.TARAFLAR VE SORUMLULUKLARI

    3.1.İhracatçı Firma ve Sorumlulukları

    Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-c maddesinde düzenlenen tecil – terkin sistemi ile ilgili olarak yayımlanan 27 Seri Numaralı Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin(13) 7. bölümündeki açıklamalara göre, ihracatçının ihraç kaydıyla aldığı malı değiştirmeden, başka bir deyişle imalatçının teslim ettiği şekilde ihraç etmesi gerekmektedir.
    Ancak, ihraç edilecek mal ile bu malın eklentisi veya ayrılmaz parçası niteliğindeki malların ihraç kaydıyla teslim edilmesi ve bunların ihracının tek bir mal olarak gerçekleştirilmesi halinde, asıl malın yanı sıra eklenti veya ayrılmaz parça niteliğindeki malların yurt dışındaki müşteriye kesilen faturada ve gümrük beyannamesinde ayrıca yer almasına bağlı olarak tecil-terkin sistemi kapsamında işlem yapılması mümkündür. Bu şekilde gerçekleşen işlemlere ait gümrük beyannamelerinde ihracatçılara ihraç kaydıyla mal teslim eden imalatçı-tedarikçi firmaların isim ve unvanlarının yer alması gerektiği de tabiidir

    İhracatçının KDV açısından, ihraç kayıtlı teslimlere ilişkin yapacağı bir işlem bulunmamaktadır. Çünkü ihracatçı,ihraç kaydıyla aldığı mallar için KDV ödememekte ve ihracatçı gerçekleştirdiği mallar için de KDVK’nun 11/1-c bendi hükmü dahilinde KDV tahsil edilmemektedir.
    Bir teslimin ihracat sayılabilmesi için KDV 12/1 maddesinde gerekli şartlar yerine getirilmiş olmalıdır. Şöyle ki;

    a-Teslim yurt dışındaki bir müşteriye veya serbest bölgedeki alıcıya yada yetkili gümrük antreposu işleticisine yapılmalıdır.
    b-Teslim konusu mal Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya bir serbest bölgeye vasıl olmalı yada yurt dışındaki müşteriye gönderilmek üzere yetkili gümrük antreposuna konulmalıdır.

    Teslim konusu malın ihraç edilmeden önce yurt dışındaki alcı adına hareket eden yurt içindeki firmalar veya bizzat alıcı tarafından işlenmesi veya herhangi bir şekilde değerlendirilmesi durumu değiştirmez.

    Gümrük antreposuna konulan malın ihracatının belirlenen sürede veya şartlara uygun olarak gerçekleşmemesi veya tevsik edilememesi hallerinde ziya uğratılan vergi buna ilişkin olarak kesilecek ceza ve hesaplanacak gecikme faizinin ödenmesinden katma değer iadesi alanla birlikte antrepo işleticisi de müteselsilen sorumludur.

    Yurt dışındaki müşteri tabiri;

    İkametgahı , işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında olan alıcılar ile yurt içinde bulunan bir firmanın yurt dışında kendi adına müstakilen faaliyet gösteren şubelerini ifade eder.

    Dikkat 6:23 seri nolu KDV Genel Tebliği C Bölümünde “ihracatçıların imalatçılar dışındaki kişilerden ihraç edilmek kaydıyla dahi olsa, satın aldıkları mallara ait katma değer vergileri için bu şekilde işlem yapılması mümkün değildir” denilmektedir.

    3.2.İmalatçı Firma ve Sorumlulukları

    İmalatçı Tanımı 23 seri nolu KDV Genel Tebliğinde KDVK 11/c maddesinde bir maddenin şeklini niteliğini veya terkibini makine alet veya el emeği yardımı ile kısmen veya tamamen değiştirilmesini sağlayanları ifade eder denilmektedir.

    Sanayi ve Ticaret Bakanlığınca yapılan tanıma göre imalatçının;

    1. Sanayi siciline kayıtlı ve sanayi sicil belgesini haiz olması,
    Bu şartlara sahip olan imalatçılar ihraç kaydıyla ihracatçılara mal teslim ettikleri dönemde bir kere ile sınırlı olmak üzere Noter onaylı Sanayi Sicil Belgesi KDV beyanına ek olarak verilmelidir.

    2. Sanayi Odası, Ticaret Odası ve Esnaf ve Sanatkar Derneklerine kayıtlı bulunması,
    Bu şartlara sahip olan imalatçılar ihraç kaydıyla ihracatçılara mal teslim ettikleri dönemde bir kere ile sınırlı olmak üzere Noter onaylı Esnaf ve Sanatkarlar Derneklerine üye Belgelerini KDV beyanına ek olarak verilmelidir.

    3. İmalat işinde en az 5 işçi çalıştırması,
    Maliye Bakanlığının 20.06.1992 tarih ve 2601011 sayılı özelgesinde imalat işinde 5 kişiden az işçi çalıştırılması İhraç kayıtlı teslim yapma kabiliyetini ortadan kaldırdığı görüşünde.
    Bazı vergi hukukçuları da 5 işçiden daha az işçi çalıştırılsa dahi ispat edilmek şartı ile Tecil terkin uygulamasının yapılmasında hiçbir sakınca olmadığı görüşündeler.

    4. Sanayi sicil belgesinde yer alan üretim konusunda gerekli araç parkına sahip olması,
    5. Bu şartları topluca taşıyan imalatçıların kendi üretimine ilave olarak aynı zamanda fason imalat da yaptırmaları halinde,
    a) Fason imalatı sadece, sanayi sicil belgesinde yazılı üretim dallarında yaptırmaları,
    b) Fason olarak yaptırılan imalatta işin riskini ve organizasyonu üstlenmeleri,
    c) Fason olarak imal ettirilen mallarla ilgili ham madde ve yardımcı maddeleri temin etmeleri, gerekmektedir.

    3.2.1.İhracatın Belirlenen Süre İçinde Gerçekleştirilmesi Hali

    İhraç kayıtlı olarak verilen malların ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içerisinde ihraç edilmesi halinde tecil edilen vergi terkin edilir. (Süre aşımı söz konusu olduğunda on beş gün içinde vergi dairesinden ek süre alınabilir.)

    “ 3065 saylı KDV Kanununun 11/c mad. hükümlerine göre, ihraç edilmek şartıyla
    teslim edildiğinden, KDV tahsil edilmemiştir.” ibaresinin bulunma zorunluluğu da unutulmaması gereken önemli bir husustur.

    90 No.lu satırda bulunan İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV’nin iadesi, ihracatın gerçekleştiği dönemde 84 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (I/1.1.3.v) bölümünde sayılan belgelerin dilekçe ekinde vergi dairesine ibraz edilmesi
    ile mümkün olacaktır.
    İhraç kaydıyla satışlarda
    - Gümrük beyannamesi (aslı veya noter, gümrük idaresi ya da yeminli mali müşavirce onaylı örneği),
    - (05.07.2002 tarihli ve 24806 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 86 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile değişen hali) ihraç kayıtlı teslimin gerçekleştiği döneme ilişkin olarak indirilecek katma değer vergisi listesi,
    - İhraç kaydıyla satışlara ilişkin fatura fotokopisi veya liste,
    - Bavul ticareti kapsamında ihracat yapanlara satış yapılması halinde, ihracatçıdan temin edilen ve münhasıran 4389 sayılı Bankalar Kanunu hükümlerine göre faaliyette bulunan bankalar veya özel finans kurumlarınca düzenlenmiş döviz alım belgesi aslı veya ilgili banka veya özel finans kurumu şubesince onaylanmış örneği .

    İade Talebi

    Mükellefler ihraç kayıtlı teslimlerden doğan iadeleri için ihracatın gerçekleştiği dönemde iade talep dilekçesi ve yukarıda yazılan belgelerle beraber vergi dairesine müracaat edebileceklerdir.

    Terkin İşlemleri
    Terkin işleminin yapılabilmesi için, imalatçılar tarafından ihraç edilmek üzere teslim edilen malın, ihraç edildiğini gösteren Gümrük Çıkış Beyannamesinin aslı veya Noterden onaylı bir örneğinin vergi dairelerine ibraz edilmesi zorunludur. Ancak, Bakanlığa yansıyan olaylardan, aynı türden malların birden fazla imalatçıdan alınıp, tek bir gümrük çıkış beyannamesi ile aynı zamanda ihraç edilmesi halinde, ihraç edilen malların içerisinde terkin talebinde bulunan imalatçıya ait kısmının
    belirlenemediği ve bu durumun terkin uygulamasında tereddütlere yol açtığı anlaşılmaktadır.
    İmalatçıların ihraç kaydıyla satmış oldukları malların, başka imalatçıların aynı türdeki malları ile birlikte ihraç edilmesi halinde, söz konusu mallara ait tecil edilen verginin terkini için imalatçılar, vergi dairesine yapacakları müracaatta, kendileri tarafından teslim edilen malların ihraç edildiğini gösterir, ihracatçı firmadan alacakları bir belgeyi de gümrük çıkış beyannamesine ekleyeceklerdir.
    3.2.2.İhracatın Belirlenen Süre İçinde Gerçekleştirilmemesi Hali

    KDV 11/1 c bendinde İmalatçılar isterlerse ihraç kaydıyla satış yapabilmektedir.İhraç kaydıyla satışta imalatçıya düşen sorumluluklara bakıldığında ihraç kayıtlı satışın hiç de vergi sorumluluğunda adil olmadığı gözlenmektedir.Bu sebeplerdendir ki ihraç kayıtlı satışlara yanaşmayan imalatçılar bulunmaktadır.

    İhracatın yukarıdaki şartlara uygun olarak gerçekleştirilmemesi halinde tecil olunan vergi tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren 6183 sayılı A.A.T.U.H.K. 51 md göre belirlenen gecikme zammı ile birlikte tahsil olunur.

    İhraç kayıtlı olarak verilen malların ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içerisinde ihraç edilmesi halinde tecil edilen vergi terkin edilir. (Süre aşımı söz konusu olduğunda on beş gün içinde Vergi Dairesinden ek süre alınabilir.)
    (4842 sayılı Kanunun 21'inci maddesiyle eklenen bent Yürürlük; 01.05.2003) İhracatın mücbir sebepler veya beklenmedik durumlar nedeniyle üç ay içinde gerçekleştirilememesi halinde, en geç üç aylık sürenin dolduğu tarihten itibaren on beş gün içinde başvuran ihracatçılara, Maliye Bakanlığınca veya Bakanlığın uygun görmesi halinde Vergi Dairelerince üç aya kadar ek süre verilebilir. “

    5-SONUÇ

    Yukarıda anlatılanların ışığı altında görülen o ki 3065/11 c hükmü gereğince yapılan teslimler ihracatçı firmalara finansman kolaylığı sağlarken yapısı gereği zaten uğraştırıcı olan imalatçıların işleri tecil-terkin ve iade kavramlarıyla iyiden iyiye zorlaşmaktadır.İhraç kayıtlı teslimlerde İmalatçı üzerindeki KDV yükünü tecil-terkin kavramlarıyla sadeleştirmeye çalışan Maliye Bakanlığı bürokratik işlemlere adeta işi zorlaştırıyor.Bu arada ihracatı yapacak firmanın ihracatı kısmi yapması , Gümrük Beyannamesinde imalatçı isminin yazılmaması yada yanlış yazılması , ihracatı zamanında yapmaması yada hiç yapmaması , süre uzatımı için imalatçının takibi , ihracatçının malı iade etmesi , yada ithalatçının malı iade etmesi , kur farkı işlemleri vb işlemlerin zamanında yapılamaması 6183 sayılı A.A.T.U.H.K. gereği cezalı işlemlerle karşı karşıya gelmesi imalatçıları nereden yaptım “İhraç Kayıtlı Bu Satışı “ dedirtmeye getiriyor.Bu türlü olayları bir nebzede önlemek için ihracatçı firma ile ihracatın süresinde yapılması için bir Taahhütname yada Teminat Çeki alınmak suretiyle imalatçı kendini garanti altına almış olacaktır

  8. #8
    Müdavim Üye
    Üyelik tarihi
    10.Şubat.2007
    Nereden
    İstanbul
    Mesajlar
    380
    190 devreden kdv hesabının ne ısı varkı orada devırını mı mahsup edıyosun ? anlamadım

  9. #9
    Müdavim Üye
    Üyelik tarihi
    10.Şubat.2007
    Nereden
    İstanbul
    Mesajlar
    380
    İHRAÇ KAYITLI SATIŞLAR VE ÖZELLİKLİ KONULAR
    <DIV =Secti&#111;n1>

    Türk KDV sisteminde genel ilke, bir vergilendirme döneminde satın alınan mal ve hizmetlere ödenen KDV’nin, tahsil edilen KDV’den büyük olması halinde, indirilemeyen kısmın bir sonraki dönemde bir sonraki dönemde indirilmek üzere sonraki döneme devredilmesidir. Konuya ilişkin yasal düzeleme KDV Kanununun 29/2 maddesinde düzenlenmiştir. <I style="mso-bidi-font-style: normal">“Bir vergilendirme döneminde indirilecek katma değer vergisi toplamı, mükellefin vergiye tâbi işlemleri dolayısıyla hesaplanan katma değer vergisi toplamından fazla olduğu takdirde, aradaki fark sonraki dönemlere devrolunur ve iade edilmez.”[/I]

    5035 sayılı Kanunla yapılan değişiklik sonucu yukarıdaki cümlenin hemen devamında genel ilkenin dışına çıkılarak, indirimli orana tabi işlemlere ilişkin olarak yüklenilen KDV’nin aylık bazda mahsuben, yıllık bazda da nakden iade edileceği hüküm altına alınmıştır.<I style="mso-bidi-font-style: normal"> “Şu kadar ki, 28 inci madde uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminde indirilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan vergi, bu mükelleflerin vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile genel ve katma bütçeli idareler ile belediyelere olan borçlarına ya da döner sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin % 51'i veya daha fazlası kamuya ait olan veya özelleştirme kapsamında bulunan işletmelerden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin borçlarına mahsuben ödenir. Yılı içinde mahsuben iade edilemeyen vergi nakden iade edilir.”[/I]
    <I style="mso-bidi-font-style: normal">[/I]
    Ayrıca kanunun 32 nci maddesinde İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim başlığı altında, <I style="mso-bidi-font-style: normal">“Bu kanunun 11, 13, 14, 15 inci maddeleri uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Katma Değer Vergisi, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak Katma Değer Vergisinden indirilir. Vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen Katma Değer Vergisi, Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunur.” [/I]Hükmü ile düzenleme yapılmıştır.

    Yukarı belirtilen düzenlemelere göre KDV Kanunu, tam istisnalar kapsamına giren işlemler ile indirimli orana tabi işlemlere ilişkin yüklenilen KDV’nin indirilememesi halinde bu işlemleri yapanlara iade edilmesini öngörmüştür. KDV Kanunun 32 nci maddesinde sayılan ve “Tam İstisna” olarak adlandırılan işlemler şunlardır;

    1. İhracat (Madde 11)
    2. Deniz, hava, demiryolu taşıma araçlarının imali, inşası, teslimi, tadili, bakımı, onarımı (Madde 13/a)
    3. Liman ve hava meydanlarında araçlar için yapılan hizmetler (Madde 13/b)
    4. Teşvik belgeli makine teçhizat teslimleri (Madde 13/c)
    5. Değerli madenler ve petrol arama faaliyetlerinde bulunanlara yapılan teslim ve hizmetler (Madde 13/d)
    6. Liman ve hava meydanı inşası ve yenilenmesine ilişkin teslim ve hizmetler (Madde 13/e)
    7. Güvenlik kuruluşlarının ve tedarikçilerinin silah, cihaz ve sistem alışları ve yatırım harcamaları (Madde 13/f)
    8. Uluslar arası taşımacılık (Madde 14)
    9 Diplomatik temsilcilik ve konsolosluklar ile uluslar arası kuruluşlara ve mensuplarına yapılan teslim ve hizmetler (Madde 15)

    İHRAÇ KAYDIYLA YAPILAN TESLİMLER

    Bu yazımızın konusu yukarıda belirtilen ve KDV Kanunun 11 nci maddesinin özellikli konularından bir tanesi olan İHRAÇ KAYDIYLA YAPILAN TESLİMLER olacaktır. KDV Kanununun 11/1 maddesine 3297 sayılı Kanunla eklen (c) bendi hükmüyle, <I style="mso-bidi-font-style: normal">“İhraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi, ihracatçılar tarafından ödenmez. Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur. [/I]
    <I style="mso-bidi-font-style: normal">[/I]
    <I style="mso-bidi-font-style: normal">Söz konusu malların, ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde, tecil edilen vergi terkin olunur. [/I]
    <I style="mso-bidi-font-style: normal">[/I]
    <I style="mso-bidi-font-style: normal">İhracatın yukarıdaki şartlara uygun gerçekleştirilmemesi halinde, tecil olunan vergi tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 51'inci maddesine göre belirlenen (4842 sayılı Kanunun 21'inci maddesiyle değişen ibare Yürürlük; 01.05.2003) gecikme zammıyla birlikte tahsil olunur. Ancak, ihraç edilmek şartıyla teslim edilen malların Vergi Usul Kanununda belirtilen mücbir sebepler nedeniyle ihraç edilmemesi halinde, tecil edilen vergi tecil edildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 48'inci maddesine göre ilgili dönemler için geçerli tecil faizi ile birlikte tahsil edilir. [/I]
    <I style="mso-bidi-font-style: normal">[/I]
    <I style="mso-bidi-font-style: normal">Tecil veya terkin edilen bu vergiler hakkında ihracatçılar bakımından bu Kanunun 32'inci maddesi hükmü uygulanmaz. [/I]
    <I style="mso-bidi-font-style: normal">[/I]
    <I style="mso-bidi-font-style: normal">İhracatçılara mal teslim eden imalatçılara iade edilecek Katma Değer Vergisi (5228 sayılı Kanunun 59/2-b maddesiyle değişen ibare. Yürürlük: 31.07.2004) ihraç edilen mala ilişkin imalatçı satış bedeline göre hesaplanan vergiden imalatçı aleyhine matrahta meydana gelen değişikliğe ilişkin verginin düşülmesinden sonra kalan tutardanfazla olamaz. [/I]
    <I style="mso-bidi-font-style: normal">[/I]
    <I style="mso-bidi-font-style: normal">İhracatçılara mal teslim eden imalatçılara iade edilmesi gereken Katma Değer Vergisi ihracat işlemlerinin tamamlanmasından sonra yapılır. İade veya tecil olunacak vergi miktarı mükellefin ilgili dönem beyannamesinde yer alan bilgiler mukayese edilmek suretiyle hesaplanır. [/I]
    <I style="mso-bidi-font-style: normal">[/I]
    <I style="mso-bidi-font-style: normal">(4842 sayılı Kanunun 21'inci maddesiyle eklenen bent Yürürlük; 01.05.2003) [/I]<I style="mso-bidi-font-style: normal">İhracatın mücbir sebepler veya beklenmedik durumlar nedeniyle üç ay içinde gerçekleştirilememesi halinde, en geç üç aylık sürenin dolduğu tarihten itibaren onbeş gün içinde başvuran ihracatçılara, Maliye Bakanlığınca veya Bakanlığın uygun görmesi halinde vergi dairelerince üç aya kadar ek süre verilebilir. “[/I]
    <I style="mso-bidi-font-style: normal">[/I]
    3297 sayılı Kanun 20.06.1986 tarihli ve 19140 sayılı Resmi Gazetede yayınlanarak yürürlüğe girmiştir. Konumuza ilişkin ilk düzenleme ve açıklamalar 23 Seri Nolu KDV Genel Tebliği ile açıklanmıştır. Bu tebliğde yer alana açıklamalara göre; Bu maddenin uygulanmasında imalatçı deyimi; bir maddenin şeklini, niteliğini veya terkibini; makina, alet veya el emeği yardımı ile kısmen veya tamamen değiştirilmesini sağlayanları ifade eder. Satın aldıkları malları işledikten sonra ihraç edenler, imalatçı-ihracatçı sayıldıklarından, bu malları vergi ödenmeksizin satın almaları mümkün değildir. Sanayi ve Ticaret Bakanlığının 6948 sayılı Kanun çerçevesinde yaptığı imalatçı tanımı neticesi 27 Seri Nolu KDV Genel Tebliği ile 1.1.1988 tarihinden geçerli olarak imalatçılar tarafından ihraç kaydıyla teslim edilen mallarla ilgili tecil ve terkin uygulaması yeniden düzenlenmiştir. Bu düzenleme sonucu;

    Sanayi ve Ticaret Bakanlığınca yapılan tanıma göre imalatçının;

    1. Sanayi siciline kayıtlı ve sanayi sicil belgesini haiz olması,
    2. Sanayi Odası, Ticaret Odası ve Esnaf ve Sanatkar Derneklerine kayıtlı bulunması,
    3. İmalat işinde en az 5 işçi çalıştırması,
    4. Sanayi sicil belgesinde yer alan üretim konusunda gerekli araç parkına sahip olması,
    5. Bu şartları topluca taşıyan imalatçıların kendi üretimine ilave olarak aynı zamanda fason imalat da yaptırmaları halinde,
    a) Fason imalatı sadece, sanayi sicil belgesinde yazılı üretim dallarında yaptırmaları,
    b) Fason olarak yaptırılan imalatta işin riskini ve organizasyonu üstlenmeleri,
    c) Fason olarak imal ettirilen mallarla ilgili ham madde ve yardımcı maddeleri temin etmeleri,

    gerekmektedir.

    Sanayi ve Ticaret Bakanlığının yaptığı tanım kapsamına giren imalatçılardan, ihraç edilen nihai ürünün imalat safhalarından bir bölümünü bizzat yapan, diğer imalat safhalarını ise ham ve yardımcı maddelerini sağlayacak işin riskini ve işletme organizasyonunu üstlenip, başka firmalara fason ücreti karşılığında yaptıran mükellefler de imalatçı sayılacaklardır.

    Ancak, işin riskini ve işletme organizasyonunu üstlenmek ve ham ve yardımcı maddeleri sağlamakla beraber, sanayi sicil belgelerinde yer alan üretim konusu dışında başka malları fason olarak imal ettirenler, bu mallar dolayısıyla imalatçı sayılmayacaklardır.

    İmalatçılar tarafından bu kapsamda yapılan teslimlerle ilgili olarak düzenlenen faturalarda, hesaplanan katma değer vergisi, mal bedelinden ayrı olarak gösterilecektir. Ancak faturaya "3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu hükümlerine göre, ihraç edilmek şartıyla teslim edildiğinden, Katma Değer Vergisi tahsil edilmemiştir" ibaresi yazılacaktır.

    Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-c maddesinde düzenlenen tecil – terkin sistemi ile ilgili olarak yayımlanan 27 Seri Numaralı Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin7. bölümündeki açıklamalara göre, ihracatçının ihraç kaydıyla aldığı malı değiştirmeden, başka bir deyişle imalatçının teslim ettiği şekilde ihraç etmesi gerekmektedir.

    Ancak, ihraç edilecek mal ile bu malın eklentisi veya ayrılmaz parçası niteliğindeki malların ihraç kaydıyla teslim edilmesi ve bunların ihracının tek bir mal olarak gerçekleştirilmesi halinde, asıl malın yanı sıra eklenti veya ayrılmaz parça niteliğindeki malların yurt dışındaki müşteriye kesilen faturada ve gümrük beyannamesinde ayrıca yer almasına bağlı olarak tecil-terkin sistemi kapsamında işlem yapılması mümkündür. Bu şekilde gerçekleşen işlemlere ait gümrük beyannamelerinde ihracatçılara ihraç kaydıyla mal teslim eden imalatçı-tedarikçi firmaların isim ve unvanlarının yer alması gerektiği de tabiidir.

    İmalat işinde en az 5 işçi çalıştırması

    Sanayi ve Ticaret Bakanlığının 6948 sayılı Kanun çerçevesinde yaptığı imalatçı tanımında yer alan şartlardan birisi olan <B style="mso-bidi-font-weight: normal">“imalat işinde en az 5 işçi çalıştırmak” [/B]hususu, Sanayi ve Ticaret Bakanlığının halen yürürlükte olan SGM 96/128-129 sayılı sanayi sicil tebliği ile 1983 yılında yayımlanan asgari personel şartını getiren Sanayi Sicil Tebliği iptal edilmiştir. Adı geçen tebliğ 28.12.1996 tarih ve 22861 sayılı Resmi Gazetede yayınlanmıştır. Bununla birlikte; Sanayi ve Ticaret Bakanlığı (Tebliğ No: SGM 2005/17) Sanayi Sicil Tebliğini 5 Temmuz 2005 tarih ve 25866 sayılı Resmi Gazetedeyayınlamıştır. Bu tebliğ ile <I style="mso-bidi-font-style: normal">“6948 sayılı Sanayi Sicil Kanununun 1 inci maddesi kapsamında değerlendirilen ve en az bir işçi çalıştıran sanayi işletmeleri; Ankara, İstanbul, İzmir, Bursa, Kayseri,Yalova, Kocaeli, Erzurum, Eskişehir, Konya, Samsun, Mersin, Erzincan, Antalya, Gaziantep, Diyarbakır ve Adana illerinde 1/9/2005 tarihinden itibaren, kalan diğer İllerde 1/10/2005 tarihinden itibaren, sanayi siciline kayıt olacaklardır.”[/I] Denilmektedir.

    Konuya ilişkin olarak T.C. MALİYE BAKANLIĞI Gelir İdaresi Başkanlığı B.07.1.GİB.0.54/5411-2530 sayı ile 9.8.2005 tarihinde bir özelge düzeltmesi yapmıştır. Bu yazıda;

    <B style="mso-bidi-font-weight: normal">T.C.[/B]
    <B style="mso-bidi-font-weight: normal">MALİYE BAKANLIĞI[/B]
    <B style="mso-bidi-font-weight: normal">Gelir İdaresi Başkanlığı[/B]

    <B style="mso-bidi-font-weight: normal">SAYI [/B]: B.07.1.GİB.0.54/5411-2530 9.8.2005/38101
    <B style="mso-bidi-font-weight: normal">KONU[/B] :

    <B style="mso-bidi-font-weight: normal">BALIKESİR VALİLİĞİ[/B]
    <B style="mso-bidi-font-weight: normal">(Defterdarlık: Vasıtalı Vergiler Gelir Müdürlüğüne)[/B]

    İLGİ: 20.06.2005 tarih ve B.07.4.DEF.0.10.10-1-107-764/6502 sayılı yazınız.

    İlgide kayıtlı yazınız ve ekleri incelenmiş olup, Defterdarlığınızca

    <DIV =Secti&#111;n1>
    a hitaben yazılı 13.06.2005 tarih ve 6233 sayılı özelgeniz incelenmiş ve söz konusu mükellefin Katma Değer Vergisi Kanunun 11/1-c maddesi kapsamında tecil-terkin uygulamasından yararlanacak imalatçılarda aranılması gereken şartlardan “imalat işinde en az 5 işçi çalıştırılması” şartına sahip olmadığının tespiti neticesinde, anılan şirketin tecil- terkin talebinin reddedildiği anlaşılmış olup, anılan özelgenin aşağıdaki şekilde düzeltilmesi uygun görülmüştür.

    Bilindiği üzere, Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-c maddesinde hüküm altına alınan ihraç kaydıyla teslimlere yönelik imalatçı tanımının yer aldığı 27 seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde bu kapsamda yapılacak uygulamanın usul ve esasları belirlenmiş bulunmaktadır.

    Anılan tebliğe göre “imalatçı” sayılmanın şartlarından birisi “imalat işinde en az 5 işçi çalıştırmak” olmakla beraber, Sanayi ve Ticaret Bakanlığının halen yürürlükte olan SGM 96/128-129 sayılı sanayi sicil tebliği ile 1983 yılında yayımlanan asgari personel şartını getiren Sanayi Sicil Tebliği iptal edilmiştir.

    Buna göre, sanayi sicil belgesine sahip bulunan fakat imalat işinde 5 işçi çalıştırma şartına sahip olmayan mükelleflerin Katma Değer Vergisi Kanunun 11/1-c maddesi kapsamında ihraç kaydıyla mal teslim eden imalatçı sayılması uygun görülmüştür.

    Bilgi edinilmesini, konunun yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde yeniden değerlendirilerek gerekli işlemlerin yapılmasını ve sonucunun dilekçesine cevaben adı geçen mükellefe de bildirilmesini rica ederim.

    Başkan a.
    Ahmet ÖĞÜT
    Gelir İdaresi Grup Başkanı


    Denilmektedir. Belirttiğimiz bu son gelişmelerle imalatçı tanımında “imalat işinde en az 5 işçi çalıştırmak” ön koşulundan kaynaklanan katma değer vergisi iadesindeki sorunların çözülmekte olduğuna işaret etmektedir.

    TECİL-TERKİN İŞLEMLERİNE İLİŞKİN BAZI ÖZELLİKLİ KONULAR
    <UL>
    <LI =Ms&#111;normal style="MARGIN-TOP: 0px; MARGIN-BOTTOM: 0px; LINE-HEIGHT: 115%; TEXT-ALIGN: justify">İmalatçı tanımına girdiği halde, fason olarak dahi olsa kendi üretmediği, piyasadan hazır aldığı malları da teslim edenlerin, bu teslimlerini faturada ayrıca göstermek suretiyle tecil-terkin uygulaması dışında tutması gerekir. </LI>[/list]
    <UL>
    <LI =Ms&#111;normal style="MARGIN-TOP: 0px; MARGIN-BOTTOM: 0px; LINE-HEIGHT: 115%; TEXT-ALIGN: justify">Fason iş yapanlar bu uygulamadan yararlanamazlar. Örneğin; İhracatçının ürettiği mallara fason işçilik yapan bir firmanın bu uygulamaya göre işlem yapması mümkün değildir.
    <LI =Ms&#111;normal style="MARGIN-TOP: 0px; MARGIN-BOTTOM: 0px; LINE-HEIGHT: 115%; TEXT-ALIGN: justify">İmalatçılar için aranılan diğer şartlara haiz olup, sanayi sicil belgesini henüz almamış olan mükelleflerin, Sanayi Bakanlığına başvurarak olumlu görüş yazısı aldıkları veya vergi dairesi müdür yardımcısı başkanlığındaki yoklama grubunun bu şartlara haiz olduğunu belirlediği tarih itibariyle tecil-terkin kapsamında işlem yapmaları mümkündür. Bu tespit Yeminli Mali Müşavir tasdik raporu ile de yapılabilecektir.
    <LI =Ms&#111;normal style="MARGIN-TOP: 0px; MARGIN-BOTTOM: 0px; LINE-HEIGHT: 115%; TEXT-ALIGN: justify">Gümrük Beyannamesinde imalatçının adının yer almaması veya yanlış isim yazılması halinde, yapılacak bir inceleme ile ihraç edilen malların imalatçıya ait olduğu tespit edilerek, terkin işlemi yapılabilecektir.
    <LI =Ms&#111;normal style="MARGIN-TOP: 0px; MARGIN-BOTTOM: 0px; LINE-HEIGHT: 115%; TEXT-ALIGN: justify">İmalatçı faturasının ihracat faturasından sonraki bir tarihi taşıması halinde, ihraç edilen malların bu faturada belirtilen mallar olduğu bir inceleme ile tespit edilirse tecil-terkinden yararlanılabilecektir. Bu incelemenin Yeminli Mali Müşavir tarafından yapılması mümkündür.
    <LI =Ms&#111;normal style="MARGIN-TOP: 0px; MARGIN-BOTTOM: 0px; LINE-HEIGHT: 115%; TEXT-ALIGN: justify">Tecil-terkin kapsamında teslim edilen malların ihracından sonra ortaya çıkan vergi iadesi, kur farkı ve kaynak kullanımı destekleme primlerinin imalatçıya aktarılmasında, imalatçı tarafından düzenlenecek faturada bu unsurların ayrı ayrı gösterilmesi ve asıl malın teslimine ait fatura ile gümrük beyannamesine atıfta bulunan bir şerh konulması şartıyla, bu unsurlar için KDV uygulanmaması mümkündür (Arındırılacak KDV). Bu durumda söz konusu bedeller hem beyan edilmek, hem de indirim konusu yapılmak suretiyle sıfırlanacaktır.
    <LI =Ms&#111;normal style="MARGIN-TOP: 0px; MARGIN-BOTTOM: 0px; LINE-HEIGHT: 115%; TEXT-ALIGN: justify">İhracat 96/10 sayılı tebliğ hükümleri uyarınca, yürürlükteki kambiyo mevzuatı çerçevesinde bedeli yurda getirilmesi zorunlu olmayan ve bu nedenle “bedelsiz ihracat” olarak tanımlanan ihracata konu malların da ihraç kaydıyla tesliminde tecil-terkin uygulaması mümkündür. (Bkz. 17 Nolu KDV Sirküleri) </LI>[/list]
    <UL>
    <LI =Ms&#111;normal style="MARGIN-TOP: 0px; MARGIN-BOTTOM: 0px; LINE-HEIGHT: 115%; TEXT-ALIGN: justify">KDV Kanunu’nun Geçici 17 nci maddesi kapsamında, dahilde işleme ve geçici kabul rejimlerine göre işlenip ihraç edilmek üzere yapılacak teslimlerin de yukarıdaki şekilde ihraç kayıtlı olabilmesi mümkündür. </LI>[/list]
    <DIV =Secti&#111;n1>

    İHRAÇ KAYDIYLA YAPILAN TESLİMLERDE TECİL, TERKİN VE İADE EDİLECEK KATMA DEĞER VERGİSİNİN HESAPLANMASI
    <DIV =Secti&#111;n1>

    Yukarıdaki şartlara uygun olarak yapılan ihraç kaydıyla teslimler, KDV Beyannamesinin

    <DIV =Secti&#111;n1>


    TABLO-1 TEVKİFAT UYGULANMAYAN İŞLEMLER bölümündeki 6,8,10,12 no.lu satırlarında herhangi bir KDV li teslim gibi ve oranına göre tasnifli olarak diğer KDV li teslimlerle toplanmak suretiyle gösterilir. Hizalarındaki 7,9,11,13 no.lu satırlarda ihraç kayıtlı teslim faturasında gösterilen ve müşteriden tahsil edilmeyen KDV tutarları da yine oranlarına göre ayrımlı olarak ve hesaplanan diğer KDV ler ile toplanmak suretiyle gösterilir. Bunun sonucunda ihraç kayıtlı teslimlerle ilgili KDV ler, 31 inci satırdaki KDV toplamına dahil olur. Bundan 37 nci satırdaki indirimler toplamı düşüldüğünde pozitif bir rakam çıkarsa, bu pozitif rakamın ihraç kayıtlı teslim KDV si kadar kısmı 38 inci satırdaki tecil edilecek KDV tutarını oluşturur. Şayet fark ihraç kayıtlı teslim tutarının altında ise bu farkın tamamı tecil edilir, Tecil olunan tutar ile ihraç kayıtlı teslim KDV leri toplamı arasındaki fark mükellefe iade edilecek KDV yi oluşturur. 37 inci satırdaki indirimler toplamı 31 inci satırdaki toplam KDV den fazla ise, bu takdirde ihraç kayıtlı teslim KDV sinin tamamı iade edilecek demektir.

    İhraç kayıtlı teslimle ilgili tecil edilecek ve/veya iade edilecek KDV nin tespiti, beyannamenin arka yüzündeki <I style="mso-bidi-font-style: normal">“Tablo 10 İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMLER”[/I] bölümünde yapılmaktadır. Söz konusu bölümün dolduruluşu şöyledir:



    <TABLE style="MARGIN-TOP: 0px; MARGIN-BOTTOM: 0px; MARGIN-LEFT: 25.5pt; BORDER-TOP-STYLE: n&#111;ne; LINE-HEIGHT: 115%; BORDER-RIGHT-STYLE: n&#111;ne; BORDER-LEFT-STYLE: n&#111;ne; BORDER-COLLAPSE: collapse; BORDER-BOTTOM-STYLE: n&#111;ne; mso-table-layout-alt: fixed; mso-border-alt: solid text .5pt; mso-padding-alt: 0cm 3.5pt 0cm 3.5pt" cellSpacing=0 cellPadding=0 border=1>
    <T>
    <TR>
    <TD style="BORDER-RIGHT: text 0.5pt solid; PADDING-RIGHT: 3.5pt; BORDER-TOP: text 0.5pt solid; PADDING-LEFT: 3.5pt; : black; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: text 0.5pt solid; WIDTH: 17.7pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: text 0.5pt solid; mso-shading: text; mso-pattern: solid auto" vAlign=top width=24 =black>
    84</TD>
    <TD style="BORDER-RIGHT: text 0.5pt solid; PADDING-RIGHT: 3.5pt; BORDER-TOP: text 0.5pt solid; PADDING-LEFT: 3.5pt; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: medium n&#111;ne; WIDTH: 8pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: text 0.5pt solid; mso-border-left-alt: solid text .5pt" vAlign=top width=11>
    ,</TD>
    <TD style="BORDER-RIGHT: text 0.5pt solid; PADDING-RIGHT: 3.5pt; BORDER-TOP: text 0.5pt solid; PADDING-LEFT: 3.5pt; : black; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: medium n&#111;ne; WIDTH: 17.7pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: text 0.5pt solid; mso-shading: text; mso-pattern: solid auto; mso-border-left-alt: solid text .5pt" vAlign=top width=24>
    86</TD>
    <TD style="BORDER-RIGHT: text 0.5pt solid; PADDING-RIGHT: 3.5pt; BORDER-TOP: text 0.5pt solid; PADDING-LEFT: 3.5pt; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: medium n&#111;ne; WIDTH: 9.75pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: text 0.5pt solid; mso-border-left-alt: solid text .5pt" vAlign=top width=13>
    ,</TD>
    <TD style="BORDER-RIGHT: text 0.5pt solid; PADDING-RIGHT: 3.5pt; BORDER-TOP: text 0.5pt solid; PADDING-LEFT: 3.5pt; : black; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: medium n&#111;ne; WIDTH: 17.7pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: text 0.5pt solid; mso-shading: text; mso-pattern: solid auto; mso-border-left-alt: solid text .5pt" vAlign=top width=24 =black>
    88</TD></TR></T></TABLE>

    Bu satırlarda KDV Kanunu 11/1-c ve Geçici 17 nci maddeleri kapsamında İHRAÇ KAYDIYLA yapılan teslim bedelleri KDV oranlarına göre ayrımlı olarak gösterilecek ve hizalarında hesaplanan (fakat müşteriden tahsil edilmeyen) KDV tutarları yer alacaktır.

    <TABLE style="MARGIN-TOP: 0px; MARGIN-BOTTOM: 0px; MARGIN-LEFT: 25.5pt; BORDER-TOP-STYLE: n&#111;ne; LINE-HEIGHT: 115%; BORDER-RIGHT-STYLE: n&#111;ne; BORDER-LEFT-STYLE: n&#111;ne; BORDER-COLLAPSE: collapse; BORDER-BOTTOM-STYLE: n&#111;ne; mso-table-layout-alt: fixed; mso-border-alt: solid text .5pt; mso-padding-alt: 0cm 3.5pt 0cm 3.5pt" cellSpacing=0 cellPadding=0 border=1>
    <T>
    <TR>
    <TD style="BORDER-RIGHT: text 0.5pt solid; PADDING-RIGHT: 3.5pt; BORDER-TOP: text 0.5pt solid; PADDING-LEFT: 3.5pt; : black; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: text 0.5pt solid; WIDTH: 17.7pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: text 0.5pt solid; mso-shading: text; mso-pattern: solid auto" vAlign=top width=24>
    85</TD>
    <TD style="BORDER-RIGHT: text 0.5pt solid; PADDING-RIGHT: 3.5pt; BORDER-TOP: text 0.5pt solid; PADDING-LEFT: 3.5pt; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: medium n&#111;ne; WIDTH: 8pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: text 0.5pt solid; mso-border-left-alt: solid text .5pt" vAlign=top width=11>
    ,</TD>
    <TD style="BORDER-RIGHT: text 0.5pt solid; PADDING-RIGHT: 3.5pt; BORDER-TOP: text 0.5pt solid; PADDING-LEFT: 3.5pt; : black; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: medium n&#111;ne; WIDTH: 17.7pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: text 0.5pt solid; mso-shading: text; mso-pattern: solid auto; mso-border-left-alt: solid text .5pt" vAlign=top width=24>
    87</TD></TR></T></TABLE>

    Bilindiği üzere, %1 veya %8 orana tabi malların ihraç kaydıyla tesliminde tecil edilecek KDV çıkmamışsa iade tutarı teslim KDV si olan %1 veya %8 oranla hesaplanmış meblağdan ibaret kalmaktadır. Satıcının bu teslimle ilgili yüklendiği KDV, %1 veya %8 oranla hesaplanan teslim KDV sinden fazla ise bu fazlalık da iade konusu olabilmektedir. Şayet böyle bir durum varsa, 85 ve 87 no.lu satırlara %1 veya %8 oranlı olup ihraç kaydıyla teslim edilmiş mallar için yüklenilmiş olan ve teslim KDV sinden daha büyük tutarda bulunan KDV tutarları yazılacak, böyle bir durum yoksa boş bırakılacaktır.

    <TABLE style="MARGIN-TOP: 0px; MARGIN-BOTTOM: 0px; MARGIN-LEFT: 25.5pt; BORDER-TOP-STYLE: n&#111;ne; LINE-HEIGHT: 115%; BORDER-RIGHT-STYLE: n&#111;ne; BORDER-LEFT-STYLE: n&#111;ne; BORDER-COLLAPSE: collapse; BORDER-BOTTOM-STYLE: n&#111;ne; mso-table-layout-alt: fixed; mso-border-alt: solid text .5pt; mso-padding-alt: 0cm 3.5pt 0cm 3.5pt" cellSpacing=0 cellPadding=0 border=1>
    <T>
    <TR>
    <TD style="BORDER-RIGHT: text 0.5pt solid; PADDING-RIGHT: 3.5pt; BORDER-TOP: text 0.5pt solid; PADDING-LEFT: 3.5pt; : black; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: text 0.5pt solid; WIDTH: 17.7pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: text 0.5pt solid; mso-shading: text; mso-pattern: solid auto" vAlign=top width=24>
    89</TD>
    <TD style="BORDER-RIGHT: medium n&#111;ne; PADDING-RIGHT: 3.5pt; BORDER-TOP: medium n&#111;ne; PADDING-LEFT: 3.5pt; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: medium n&#111;ne; WIDTH: 8pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: medium n&#111;ne; mso-border-left-alt: solid text .5pt" vAlign=top width=11>
    </TD></TR></T></TABLE>

    84, 86 ve 88 no.lu satırlarda yazılı olan ihraç kayıtlı teslimlerle ilgili olarak hesaplanmış (fakat müşteriden tahsil edilmemiş) KDV tutarlarının toplamı bu satıra yazılır.

    <TABLE style="MARGIN-TOP: 0px; MARGIN-BOTTOM: 0px; MARGIN-LEFT: 25.5pt; BORDER-TOP-STYLE: n&#111;ne; LINE-HEIGHT: 115%; BORDER-RIGHT-STYLE: n&#111;ne; BORDER-LEFT-STYLE: n&#111;ne; BORDER-COLLAPSE: collapse; BORDER-BOTTOM-STYLE: n&#111;ne; mso-table-layout-alt: fixed; mso-border-alt: solid text .5pt; mso-padding-alt: 0cm 3.5pt 0cm 3.5pt" cellSpacing=0 cellPadding=0 width=52 border=1>
    <T>
    <TR>
    <TD style="BORDER-RIGHT: text 0.5pt solid; PADDING-RIGHT: 3.5pt; BORDER-TOP: text 0.5pt solid; PADDING-LEFT: 3.5pt; : black; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: text 0.5pt solid; WIDTH: 25.4pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: text 0.5pt solid; mso-shading: text; mso-pattern: solid auto" vAlign=top width=17>
    90</TD>
    <TD style="BORDER-RIGHT: medium n&#111;ne; PADDING-RIGHT: 3.5pt; BORDER-TOP: medium n&#111;ne; PADDING-LEFT: 3.5pt; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: medium n&#111;ne; WIDTH: 8pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: medium n&#111;ne; mso-border-left-alt: solid text .5pt" vAlign=top width=10>
    </TD></TR></T></TABLE>

    89 uncu satırdaki rakamdan 38 inci satırdaki rakam çıkarıldığında bulunan fark bu satıra yazılır.

    (38 inci satıra yazılması gereken rakam ise şöyle tespit edilmektedir: 31 inci satırdaki toplam hesaplanan KDV den 37 nci satırdaki indirimler toplamı düşüldüğünde bulunan fark pozitif ise bu fark 89 uncu satırda yazılı rakam ile mukayese edilir. Bunlardan küçük olan rakam (31-37 farkı veya 89 dan hangisi küçükse) 38 inci satıra yazılır. 37 nci satırdaki indirimler toplamı, 31 inci satırdaki hesaplanan KDV den fazla ise, tecil edilecek KDV yoktur. 38 inci satır boş kalır ve ihraç kaydıyla teslim KDV sinin tamamı, 90 ıncı satırda iade hakkı olarak yer alır.)

    40 no.lu satırdaki iade edilmesi gereken KDV tutarına, ihraç kayıtlı teslimden kaynaklanan iade rakamı dahil edilmez. İhraç kayıtlı teslimden kaynaklanan iade tutarı sadece 90 no.lu satırda gösterilir.

    95 no.lu KDV Tebliğ’i ile ihraç kayıtlı teslimden kaynaklanan iadelerin belli bir ayda ihracı gerçekleşen teslimlere isabet eden kısmının KDV Beyannamesinin 83 no.lu satırında gösterilmek suretiyle aylık periyotlar halinde istenmesi uygulamasına 95 no.lu Tebliğ ile son verilmiştir. Bundan böyle KDV beyannamelerinin 83 no.lu satırı hiç kullanılmayacak, hep boş bırakılacaktır.

    <B style="mso-bidi-font-weight: normal">BASİTLEŞTİRİLMİŞ ÖRNEK OLAY ÇÖZÜMÜ[/B]
    <B style="mso-bidi-font-weight: normal">[/B]
    İmalatçı konfeksiyon firması ABC, ihracatçı dış ticaret şirketi XYZ aracılığı ile ihraç kayıtlı mal satışında bulunmuştur. İmalatçı ABC’nin Ağustos/2005 vergilendirme dönemindeki faaliyet bilgileri şöyledir;

    <TABLE style="MARGIN-TOP: 0px; MARGIN-BOTTOM: 0px; BORDER-TOP-STYLE: n&#111;ne; LINE-HEIGHT: 115%; BORDER-RIGHT-STYLE: n&#111;ne; BORDER-LEFT-STYLE: n&#111;ne; BORDER-COLLAPSE: collapse; BORDER-BOTTOM-STYLE: n&#111;ne; mso-border-alt: solid text .5pt; mso-padding-alt: 0cm 5.4pt 0cm 5.4pt" cellSpacing=0 cellPadding=0 border=1>
    <T>
    <TR>
    <TD style="BORDER-RIGHT: text 0.5pt solid; PADDING-RIGHT: 5.4pt; BORDER-TOP: text 0.5pt solid; PADDING-LEFT: 5.4pt; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: text 0.5pt solid; WIDTH: 153.5pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: text 0.5pt solid" vAlign=top width=205>
    <B style="mso-bidi-font-weight: normal">ALIŞLAR[/B]</TD>
    <TD style="BORDER-RIGHT: text 0.5pt solid; PADDING-RIGHT: 5.4pt; BORDER-TOP: text 0.5pt solid; PADDING-LEFT: 5.4pt; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: medium n&#111;ne; WIDTH: 153.55pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: text 0.5pt solid; mso-border-left-alt: solid text .5pt" vAlign=top width=205>
    <B style="mso-bidi-font-weight: normal">TUTAR[/B]</TD>
    <TD style="BORDER-RIGHT: text 0.5pt solid; PADDING-RIGHT: 5.4pt; BORDER-TOP: text 0.5pt solid; PADDING-LEFT: 5.4pt; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: medium n&#111;ne; WIDTH: 153.55pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: text 0.5pt solid; mso-border-left-alt: solid text .5pt" vAlign=top width=205>
    <B style="mso-bidi-font-weight: normal">KDV[/B]</TD></TR>
    <TR>
    <TD style="BORDER-RIGHT: text 0.5pt solid; PADDING-RIGHT: 5.4pt; BORDER-TOP: medium n&#111;ne; PADDING-LEFT: 5.4pt; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: text 0.5pt solid; WIDTH: 153.5pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: text 0.5pt solid; mso-border-top-alt: solid text .5pt" vAlign=top width=205>
    Kumaş Alışları</TD>
    <TD style="BORDER-RIGHT: text 0.5pt solid; PADDING-RIGHT: 5.4pt; BORDER-TOP: medium n&#111;ne; PADDING-LEFT: 5.4pt; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: medium n&#111;ne; WIDTH: 153.55pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: text 0.5pt solid; mso-border-left-alt: solid text .5pt; mso-border-top-alt: solid text .5pt" vAlign=top width=205>
    620.000.-</TD>
    <TD style="BORDER-RIGHT: text 0.5pt solid; PADDING-RIGHT: 5.4pt; BORDER-TOP: medium n&#111;ne; PADDING-LEFT: 5.4pt; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: medium n&#111;ne; WIDTH: 153.55pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: text 0.5pt solid; mso-border-left-alt: solid text .5pt; mso-border-top-alt: solid text .5pt" vAlign=top width=205>
    111.600.-</TD></TR>
    <TR>
    <TD style="BORDER-RIGHT: text 0.5pt solid; PADDING-RIGHT: 5.4pt; BORDER-TOP: medium n&#111;ne; PADDING-LEFT: 5.4pt; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: text 0.5pt solid; WIDTH: 153.5pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: text 0.5pt solid; mso-border-top-alt: solid text .5pt" vAlign=top width=205>
    Diğer Girdiler</TD>
    <TD style="BORDER-RIGHT: text 0.5pt solid; PADDING-RIGHT: 5.4pt; BORDER-TOP: medium n&#111;ne; PADDING-LEFT: 5.4pt; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: medium n&#111;ne; WIDTH: 153.55pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: text 0.5pt solid; mso-border-left-alt: solid text .5pt; mso-border-top-alt: solid text .5pt" vAlign=top width=205>
    117.000.-</TD>
    <TD style="BORDER-RIGHT: text 0.5pt solid; PADDING-RIGHT: 5.4pt; BORDER-TOP: medium n&#111;ne; PADDING-LEFT: 5.4pt; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: medium n&#111;ne; WIDTH: 153.55pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: text 0.5pt solid; mso-border-left-alt: solid text .5pt; mso-border-top-alt: solid text .5pt" vAlign=top width=205>
    21.060.-</TD></TR>
    <TR>
    <TD style="BORDER-RIGHT: text 0.5pt solid; PADDING-RIGHT: 5.4pt; BORDER-TOP: medium n&#111;ne; PADDING-LEFT: 5.4pt; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: text 0.5pt solid; WIDTH: 153.5pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: text 0.5pt solid; mso-border-top-alt: solid text .5pt" vAlign=top width=205>
    <P =Ms&#111;normal style="MARGIN-TOP: 0px; MARGIN-BOTTO

  10. #10
    Üye
    Üyelik tarihi
    08.Ocak.2007
    Nereden
    İzmir
    Mesajlar
    33
    teşekkür ederim iyi çalışmalar diliyorum
    ÖZLEM

Yetkileriniz

  • Konu Acma Yetkiniz Yok
  • Cevap Yazma Yetkiniz Yok
  • Eklenti Yükleme Yetkiniz Yok
  • Mesajınızı Değiştirme Yetkiniz Yok
  •