<CENTER>MALİYE BAKANLIĞI MUKTEZASI

Gelir İdaresi Başkanlığı
</CENTER>


Tarih : 20.12.2006
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-121-13142
Konusu : Tasfiye kabul tutanağının idarece onaylandığı tarihten sonra yapılan işlerle ilgili istihkak ödemelerinden yapılan kesintinin mükellefe iade edileceği Hk.
Muktezanın Özeti: İlgide kayıtlı dilekçenizde; şirketinizin ..... Belediyesinden 1996 yılında ihale ile aldığı işin, 2004 yılında iş tamamen bitirilmeden ihale makamı tarafından tasfiye edilerek tasfiye kesin kabul tutanağı ile sonuçlandırıldığı, ihale makamı tarafından şirketinize yapılan hak ediş bedelleri üzerinden % 5 tevkifat yapılarak vergi dairesine ödendiği şirketinizin 2004 yılında ihale makamından almış olduğu hak edişleri ilgili döneme ait kurumlar vergisi beyannamesinde beyan ederek tevkifatları da beyannamede gösterdiği, bu dönemde şirketinizin zarar beyanı olduğundan tevkifattan doğan iadesi gereken kurumlar vergisi doğduğu belirtilerek, kesin kabul tutanağının onay tarihinden sonra yapılan hak edişlere ait tevkifatların 2004/1-12 hesap dönemi kurumlar beyanından ödenecek kurumlar vergisi düşüldükten sonra talep edilip edilmeyeceği hususu sorulmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42’nci maddesinde; “Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır.) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak mezkur yıl beyannamesinde gösterilir.
Mükellefler bu madde kapsamına giren hallerde her inşaat ve onarım işinin hasılat ve giderlerini ayrı bir defterde veya tutmakta oldukları defterlerin ayrı sayfalarında göstermeye ve düzenleyecekleri beyannameleri işlerin ikmal edildiği takvim yılını takip eden yılın Mart ayının onbeşinci günü akşamına kadar vermeye mecburdurlar.” hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun 44’üncü maddesinde; “inşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarih, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarih bitim tarihi olarak kabul edilir......” hükmü bulunmaktadır.
Diğer taraftan, bir işin Gelir Vergisi Kanununun 42’nci maddesi kapsamına giren inşaat ve onarma işlerinden olması için, yapılan işin inşaat ve onarma işi olması, birden fazla takvim yılına sirayet etmesi ve taahhüde bağlı olarak yapılması gerekmektedir. Dolayısıyla anılan madde kapsamına girmeyen işler dolayısıyla yapılan ödemelerden tevkifat yapılmayacağı tabiidir.
Bu durumda, birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işleri ile ilgili geçici kabul tutanağının idarece onaylandığı tarihin işin bitim tarihi olarak kabul edilerek, bu tarih itibariyle çıkarılan kar veya zararın ilgili yıl geliri olarak beyan edilmesi gerekmektedir. Geçici kabul tutanağının idarece onaylandığı tarihten sonra yapılan işlerle ilgili olarak ödenen istihkak bedelleri, ödendikleri yılın hasılatı olarak beyan edileceğinden, söz konusu ödemeler üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmaması gerekir.
Aynı Kanunun 121’inci maddesinde;
“Yıllık beyannamede gösterilen gelire dahil kazanç ve iratlardan bu Kanuna göre kesilmiş bulunan vergiler, beyanname üzerinden hesaplanan Gelir Vergisine mahsup edilir.
Mahsubu yapılan miktar, gelir vergisinden fazla olduğu takdirde aradaki fark vergi dairesince mükellefe bildirilir ve mükellefin tebliğ tarihinden itibaren bir yıl içinde müracaatı üzerine kendisine red ve iade olunur.
......” hükümleri yer almaktadır.
Konu ile ilgili olarak, bağlı bulunduğunuz, ......... Vergi Dairesi Müdürlüğü ile yapılan yazışma sonucunda alınan 04.12.2006 tarih ve .... sayılı cevabi yazının incelenmesi sonucunda; 2004 hesap dönemi kurumlar vergisi beyannamenizde, yılı içinde kesinti yoluyla ödenen ve hesaplanan kurumlar vergisi düşüldükten sonra 10.253,59 YTL. iadesi gereken kurumlar vergisi bulunduğu, dairenize vermiş olduğunuz dilekçelerde kurumlar vergisi alacağınızı, vergi borçlarınıza mahsubunu talep ettiğinizi, bu mahsup işlemlerinin yerine getirilmesi esnasında iadeye dayanak teşkil eden ........ Belediye Başkanlığı Fen İşleri Müdürlüğü ile Sinema Pasajı 2. Kısım İnşaatı işine ait kabul tutanağının onay tarihinin 30.06.2004 olduğu, ancak yapılan kesintilerden 2.040,00 YTL.’nin kabul tutanağının onay tarihinden sonra 2004/Temmuz döneminde beyan edilerek ödendiği anlaşıldığından, belirtilen tutar 10.253,59 YTL.’den tenzil edilerek 8.213,59 YTL.’nin mahsuben iade işleminin 01.12.2006 tarih ve 2006120113- ... sayılı düzeltme fişi ile yerine getirildiği ve durumun tarafınıza 04.12.2006 tarih ve .... sayılı yazı ile bildirildiği anlaşılmış olup, vergi dairesince yapılan işlemler Başkanlığımızca da uygun bulunmuştur.