Alıntı ile CevaplaLÜTVEN CEVAP VERİN
MERHABA ARKADAŞLAR
2005 YILI HADLERİ ALIŞLAR 96.000.00 YTL
SATIŞLAR 130.000.00 YTL DİR. % 20 ORANI AŞMASI HALİNDE VEYAHUT 2 YIL ÜSTÜSTE 5 20 NİN İNİDE KALIRA 1 SINIFA GECER.
2006 YILI HADLERİ ALIŞLAR 100.000.00 YTL
SATIŞLAR 140.000.00 YTL DİR.
ŞİMDİ BİR MÜŞTERİMİZİN
2005 ALIŞLARI 92.000.00 YTL
SATIŞLARI 131.050.00 YTL DİR
2006 ALIŞLARI 111.050.00 YTL
SATIŞLARI 117.500.00 YTL DİR.
DİKKAT EDİLİRSE 2005 YILISATIŞLARDAN % 20 LİKORANIN İÇİNDE
2006 YILI ALIŞLARDAN %20 LİK ORANIN İÇİNDE
KANUNDA ALIŞLARDAN VEYAHUT SATIŞLARDAN 2 YIL ÜSTÜSTE %20 ORANIN İÇİNDEBULUNUYORSA DİYOR. BU DURUMDA BU MÜŞTERİMİZ 1 SINIF DEFTER TUTMAK ZORUNDAMIDIR.
TŞK.
LÜTVEN CEVAP VERİN
FİKRİ OLAN YOKMU
sn.hust biginize ihtiyaçım var tşk.
ARKADAŞLAR FİKRİ OLAN YOK MU
DEFTER TUTMA BAKIMINDAN TÜCCARLAR VE SINIF DEĞİŞTİRME ESASLARI
GİRİŞ:
2006 Yılının son günlerine geldiğimiz bugünlerde önemli olduğuna inandığımız, V.U.K.nun 176. maddesine göre işletme hesabı esasına göre defter tutmakta olan II. sınıf tüccarların, V.U.K.nun 177. maddesi uyarınca alım, satım ve iş hasılatları bakımından tayin olunan tutarları aşanların 2007 yılında I. sınıf tüccar sayılmaları ve bilanço usulüne göre defter tutmaları mecburiyetlerinin başlamasına ilişkin usul ve esaslar ile hadlerin belirlenmesine ilişkin örnek çalışmalar, İdarece sınıf değiştirme ile ilgili olarak yayınlanmış bulunan genel tebliğ, özelge ile bu konuda Danıştay tarafından verilmiş bulunan kararlar hakkında değerli meslektaşlarımızın bilgilendirilmesi yazımızın konusunu oluşturmaktadır.
A- DEFTER TUTMA BAKIMINDAN TÜCCARLAR :
Vergi Usul Kanununun 176.maddesine göre; tüccarlar, defter tutma bakımından iki sınıfa ayrılmakta olup, bilanço esasına göre defter tutanlar I.sınıf tüccarlar, işletme hesabı esasına göre defter tutanlar ise II. Sınıf tüccar olarak sayılmaktadırlar.
B.1-) BİRİNCİ SINIF TÜCCARLAR:
Vergi Usul Kanunun 177. maddesine göre aşağıda yazılı tüccarlar, I. sınıfa dahildirler:
1. Satın aldıkları malları olduğu gibi veya işledikten sonra satan ve yıllık alımlarının tutarı (2007 yılı için 100.000.-YTL) lirayı veya satışlarının tutarı (2007 yılı için 140.000.- YTL) lirayı aşanlar.
2. Birinci bentte yazılı olanların dışındaki işlerle uğraşıp da bir yıl içinde elde ettikleri gayri safi iş hasılatı (2007 yılı için 56.000.- YTL) lirayı aşanlar.
3. 1 ve 2 numaralı bentlerde yazılı işlerin birlikte yapılması halinde 2 numaralı bentte yazılı iş hasılatının beş katı ile yıllık satış tutarının toplamı (2007 yılı için 100.000.- YTL.) lirayı aşanlar.
4. Her türlü ticaret şirketleri (Adi şirketler iştigal nevileri yukarıdaki bentlerden hangisine giriyorsa o bent hükmüne tabidir.);
5. Kurumlar Vergisine tabi olan diğer tüzel kişiler (Bunlardan işlerinin icabı bilanço esasına göre defter tutmalarına imkan veya lüzum görülmeyenlerin, işletme hesabına göre defter tutmalarına Maliye Bakanlığınca müsaade edilir.);
6. İhtiyari olarak bilanço esasına göre defter tutmayı tercih edenler.
Bilindiği üzere, her yılın son ayında bir sonraki takvim yılında uygulanacak bilanço hesabı esasına göre defter tutma hadleri ve miktarları Bakanlar Kurulu tarafından tespit edilerek resmi gazetede yayımlanmak suretiyle yürürlüğe girmektedir. 2007 yılı içinde uygulanacak had ve miktarları belirleyen 364 Sıra No.lu V.U.K. Genel Tebliği 20.12.2006 tarih ve 26382 sayılı resmi gazetede yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. 2007 yılı için Tebliğde yer alan hadler ve rakamlar üzerinden örnek çalışmalar yapılmıştır.
Tebliğde, V.U.K.nun 177.maddesinde yer alan ve 01.01.2007 tarihinden geçerli olmak üzere uygulanacak had ve miktarlar aşağıda yazılı olduğu şekilde tespit edilmiştir.
VERGİ USUL KANUNUNDA YER ALAN VE 01/01/2007 TARİHİNDEN GEÇERLİ OLMAK ÜZERE UYGULANACAK OLAN HAD VE MİKTARLAR
MADDE NOKONUSU2007 Yılında
Uygulanacak Miktar (YTL)
MADDE 177-Bilanço hesabı esasına göre defter tutma hadleri
1-Yıllık;
- Alış tutarı100.000
-Satış tutarı 140.000
2- Yıllık gayrisafi iş hasılatı 56.000
3- İş hasılatının beş katı ile yıllık satış tutarının toplamı100.000
B.2-) İKİNCİ SINIF TÜCCARLAR:
Vergi Usul Kanunun 178. maddesine göre aşağıda yazılı tüccarlar, II. sınıfa dahildirler:
1. 177. maddede yazılı olanların dışında kalanlar;
2. Kurumlar Vergisi mükelleflerinden işletme hesabı esasına göre defter tutmalarına Maliye Bakanlığınca müsaade edilenler.
Yeniden işe başlayan tüccarlar yıllık iş hacimlerine göre sınıflandırılıncaya kadar II. sınıf tüccarlar gibi hareket edebilirler.
C- SINIF DEĞİŞTİRME :
C.1-) 1. Sınıftan II. Sınıfa geçiş şartları:
Vergi Usul Kanununun 179/a. maddesine göre; (I)'inciden (II)'inciye geçiş: İş hacmi bakımından I. sınıfa dahil olan tüccarların durumları aşağıdaki şartlara uyduğu takdirde, bunlar, bu şartların tahakkukunu takip eden hesap döneminden başlayarak, II. sınıfa geçebilirler:
1. Bir hesap döneminin iş hacmi 177. maddede yazılı hadlerden % 20'yi aşan bir nispette düşük olursa, veya;
2. Arka arkaya üç dönemin iş hacmi 177. maddede yazılı hadlere nazaran % 20'ye kadar bir düşüklük gösterirse.
C.2-) II. Sınıftan I. Sınıfa Geçiş Şartları:
Vergi Usul Kanununun 180/b. maddesine göre; (II)'inciden (I)'inciye geçiş: İş hacmi bakımından II. sınıfa dahil tüccarların durumları aşağıda yazılı şartlara uyduğu takdirde bunlar bu şartların tahakkukunu takip eden hesap döneminden başlıyarak I. sınıfa geçerler.
1. Bir hesap döneminin iş hacmi 177. maddede yazılı hadlerden % 20'yi aşan bir nispette fazla olursa, veya;
2. Arka arkaya 2 dönemin iş hacmi 177. maddede yazılı hadlere nazaran % 20'ye kadar bir fazlalık gösterirse
C.3-) SINIF DEĞİŞTİRME İLE İLGİLİ ÖRNEKLER:
356 Sıra No.lu Tebliğden de anlaşılacağı üzere; Vergi Usul Kanunun 177. maddesine göre Bilanço Esasına göre 2007 yılına ait defter tutma hadleri ve uygulanacak miktarlar yukarıda belirtildiği şekilde yeniden belirlenmiştir.
İşletme Hesabı esasına göre defter tutmakta olan II. sınıf tüccarların, Bilanço esasına göre defter tutma mecburiyetlerinin başlayıp başlamadıklarının nasıl tespit edileceği ve bu zorunluluğun ne zaman başlayacağının tayin edilebilmesi için, öncelikle bunların 2006 yılında yapmış oldukları yıllık alım tutarları ile satışlar tutarının, yıllık gayri safi iş hasılatı tutarının veya alım, satım ve hizmet işinin birlikte yapılması halinde bu tutarların ayrı ayrı bilinmesi gerekmektedir.
ÖRNEK-1:
2006 yılında işe başlayan ve tuhafiyecilik faaliyetinde bulunan ve işletme hesabına göre defter tutmakta olan bir mükellefin 2006 yılındaki mal alımları tutarının 115.000.-YTL. satışlar tutarının 160.000.-YTL. olduğu varsayımıyla 2007 yılında hangi usulde defterin tutulacağı ile ilgili olarak hadlerin tayin edilmesi ve karşılaştırma yapılması:
Mal alımlarına göre hesaplamalar:
1.Hesaplama Şekli:
2006 yılı mal alımları : 2007 yılı haddi Haddi aşan tutar
115.000.-YTL – 100.000.-YTL = 15.000.-YTL.
15.000.-YTL / 100.000.-YTL = 0,15
Mal alım tutarı belirlenen haddi aşmasına rağmen %20’nin altında kaldığından işletme hesabı esasına göre defter tutmaya devam edecektir.
2.Hesaplama Şekli:
100.000.-YTL x %1.20 = 120.000.-YTL. 2006 yılında mal alımlarının tutarı bu tutarın altında kaldığından işletme hesabı esasına göre defter tutmaya devam edecektir.
Mal satışlarına göre hesaplamalar:
1.Hesaplama Şekli:
2006 yılı mal satışları: 2007 yılı haddi Haddi aşan tutar
160.000.-YTL – 140.000.-YTL. = 20.000.-YTL.
20.000.-YTL / 140.000.-YTL. = 0,14
Mal satışları tutarı belirlenen haddi aşmasına rağmen %20’nin altında kaldığından işletme hesabı esasına göre defter tutmaya devam edecektir.
2.Hesaplama Şekli:
140.000.-YTL x %1.20 = 168.000.-YTL. 2006 yılında mal satışlarının tutarı bu tutarın altında kaldığından işletme hesabı esasına göre defter tutmaya devam edecektir.
İki türlü yapılan hesaplama şekline göre bu mükellefin 2006 yılı alım ve satış tutarları 2007 yılı için belirlenen hadleri aştığı halde, aşan tutarlar %20’nin altında kaldığından 2007 yılında da işletme hesabı esasına göre defter tutmaya devam edecektir.
ÖRNEK-2:
Elbise imalatı ve alım satımı ile uğraşan ve 2005 –2006 yıllarında işletme hesabı esasına göre defter tutan gerçek usulde gelir vergisi mükellefinin, 2005 yılı toplam alışları tutarı 112.000.-YTL ve satışları tutarı 115.000.-YTL’dir . Mükellefin 2006 yılı sonunda alışları toplamı 118.000.-YTL, satışları toplamı ise 130.000.-YTL olarak gerçekleşmiştir.
2005 yılı alış tutarı= 112.000.-YTL.- 2006 yılı haddi= 96.000.-YTL= Aşan tutar=16.000.-YTL. 16.000.-YTL / 96.000.-YTL = % 16
2006 yılı alış tutarı= 118.000.-YTL - 2007 yılı haddi= 100.000.-YTL. = Aşan tutar= 18.000.-YTL.
18.000.-YTL / 100.000.-YTL = %18
Bu durumda mükellef 2005 ve 2006 yıllarında arka arkaya iki yılın alışları toplamı 213 sayılı VUK’un 177. maddesinin 1. bendindeki alış tutarına ilişkin hadleri % 20’ye kadar (2005’de % 16, 2006’da % 18 olmak üzere toplam %34) toplamı aştığı için 2007 hesap dönemi başından itibaren bilanço esasında defter tutmaya başlayacaktır.
ÖRNEK-3:
2005 yılında işe başlayan ve oto yedek parça faaliyetinde bulunan ve hadleri aşmadığından 2006 yılında da işletme hesabına göre defter tutmakta olan bir mükellefin 2005 yılındaki mal alımları tutarının 105.000.-YTL. satışlar tutarının 140.000.-YTL. olduğu, 2006 yılındaki mal alımları tutarının 110.000.-YTL. satışlar tutarının 160.000.-YTL. olduğu varsayımıyla 2007 yılında hangi usulde defterin tutulacağı ile ilgili olarak hadlerin tayin edilmesi ve karşılaştırma yapılması:
2005 yılı mal alımları : 2006 yılı haddi Haddi aşan tutar
105.000.-YTL – 96.000.-YTL = 9.000.- YTL.
9.000.-YTL / 96.000.-YTL = 0,09
2006 yılı mal alımları : 2007 yılı haddi Haddi aşan tutar
110.000.-YTL – 100.000.-YTL = 10.000.-YTL.
10.000.-YTL / 100.000.-YTL = 0,10
2005 ve 2006 yılı Mal alımlarına göre haddi aşan % toplamı = 0,19
2005 yılı mal satışları: 2006 yılı haddi Haddi aşan tutar
140.000.-YTL – 130.000.-YTL. = 10 .000.-YTL.
10.000.-YTL / 130.000.-YTL. = 0,07
2006 yılı mal satışları: 2007 yılı haddi Haddi aşan tutar
160.000.-YTL – 140.000.-YTL. = 20.000.-YTL.
20.000.-YTL / 140.000.-YTL. = 0,14
2005 ve 2006 yılı Mal satışlarına göre haddi aşan % toplamı = 0,21
Bu mükellefin arka arkaya 2005 ve 2006 yılı alımları %20’yi aşmadığı halde, satış %’leri 2005 ve 2006 yılı için belirlenen hadlerin %20’sini aştığından bu işyeri 2007 yılında bilanço esasına göre defter tutmak zorundadır.
ÖRNEK-4:
Kırtasiyecilik faaliyetinin yanı sıra spor-toto, sayısal loto ve milli piyango bayiliği faaliyetinde de bulunan ve işletme hesabına göre defter tutmakta olan bir mükellefin 2006 yılındaki mal alımları tutarının 70.000.-YTL. satışlar tutarının 85.000.-YTL. bayiliklerden dolayı da 20.000.-YTL. komisyon geliri olduğu varsayımıyla 2007 yılında hangi usulde defterin tutulacağı ile ilgili olarak hadlerin tayin edilmesi ve karşılaştırma yapılması:
2006 yılı mal satışları: 85.000.-YTL.
2005 yılı iş hasılatı:
20.000.-YTL. x 5 katı= 100.000.-YTL
Mal satışı+hasılat toplamı= 185.000.-YTL
2007 yılı haddi / 100.000.-YTL
Haddi aşan tutar 85.000.-YTL.
Haddi aşan % 0.85
Bu mükellefin 2006 yılı iş hasılatının 5 katı ile satış tutarlarının toplamı 2007 yılı için belirlenen hadleri aşmakta ve aşan tutar %20’nin üstünde olduğundan bu mükellef 2007 yılında bilanço esasına göre defter tutmak zorundadır.
C.4-) SINIF DEĞİŞTİRME İLE İLGİLİ DANIŞTAY KARARLARI:
Danıştay Üçüncü Daire
Tarih 17.11.1994
Esas No 1994/1411
Karar No 1994/3759
Defter tutma hadleri ile ilgili olarak her ilan edilen alış ve satış tutarlarının ne şekilde ve hangi yıl itibariyle göz önüne alınacağı hk.
İstemin Özeti: Uyuşmazlığın çözümü; 1990 takvim yılındaki mal alış ve satış tutan Kanun'daki hadleri aşmakla birlikte, 1991 takvim yılında tutulacak defterlerin tayinini öngören 20.12.1990 Gün ve 90/1281 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararında yayımlanan hadleri aşmayan davacının 1991 takvim yılında bilanço esasına göre mi yoksa işletme hesabı esasına göre.mi defter tutması gerektiği hususunun belirlenmesine bağlı bulunmaktadır.
Karar: 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 180. maddesinin (b) fıkrasında; iş hacmi bakımından II. sınıfa dahil tüccarların bir hesap döneminin iş hacmi 177. maddede yazılı hadlerden % 20'yi aşan bir nispette fazla olursa, bunların bu şartın tahakkukunu takip eden hesap döneminden başlayarak 1. sınıfa geçecekleri öngörülmüştür. Aynı Kanun'un 177. maddesinin 3239 Sayılı Kanun'la değişik 1. bendinde satın aldıkları malları olduğu gibi veya işledikten sonra satan ve yıllık alımlarının tutarı 100.000.000 lirayı veya satışlarının tutarı 120.000.000. lirayı aşanların 1. sınıfa dahil olacakları açıklanmış olup bentte yazılı bu tutarlar daha sonra 27.12.1989 Gün ve 89/14921 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile alımlar 200.000.000 liraya, satışlar 240.000.000. liraya, 20.12.1990 Gün ve 90/1281 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile de alımlar 300.000.000. liraya, satışlar 360.000.000 liraya çıkarılmış bulunmaktadır. Söz konusu kararnamelerden 89/14921 Sayılı •Kararname ile tespit edilen 200.000.000. liralık yıllık alım tutarının 1990 takvim yıllında 90/1281 Sayılı Kararname ile tespit edilen, 300.000.000. liralık yıllık alım tutarının da 1991 takvim yılında tutulacak defterlerin tayininde nazara alınacağı açık bir şekilde belirtilmiştir. Olayda davacının 1991 takvim yılında hangi esasa göre defter tutacağının tayini uyuşmazlık konusu olduğundan, bu belirlemede 1990 takvim yılında tutulacak defterlerin tayininde esas alınacak tutarı öngören 89/14921 Sayılı Kararnamenin değil, 1991 takvim yılında tutulacak defterlerin tayininde esas alınacak tutarları öngören 90/1281 Sayılı Kararnamenin uygulanması gerekmektedir. Bu durumda davacının 1990 yılındaki 241.980.786. liralık alış 269.088.591 liralık satış tutarı bu kararnamede öngörülen 300.000.000 liralık alış ve 360.000.000 liralık satış tutarını aşmadığından 1991 takvim yılında işletme asasına göre defter tutmaya devam etmesi gerektiği anlaşıldığından Vergi Mahkemesi kararının vergi aslı ve buna bağlı kusur cezası ile fon kesintisine ilişkin hüküm fıkralarını onayan Samsun Bölge idare Mahkemesi kararında hukuka uyarlık görülmemiştir.
Açıklanan nedenlerle Danıştay Başsavcısı tarafından yapılan temyiz isteminin kabulü ile Samsun Bölge İdare Mahkemesinin 9.5.1994 Gün ve E: 1994/4, K:1994/63 Sayılı Kararının, 2577 Sayılı idari Yargılama Usulü Kanunu'nun 51. maddesi uyarınca Kanun yararına ve hükmün hukuki sonuçlarına etkili olmamak üzere bozulmasına,
T.C.
DANIŞTAY
Dokuzuncu Daire
Esas No : 1998/3750
Karar No : 1999/3804
Özeti :
Bilanço esasına göre tutulması gereken defter yerine işletme hesabı esasında defter tutulmuş olması halinde, bu defterdeki kayıtların gerçeği yansıtmadığı, matrahın kesin ve doğru olarak tespitine imkân vermediği yolunda herhangi bir somut tespit bulunmadan Katma Değer Vergisi indirimlerinin reddi yoluyla tarhiyat yapılmasında hukuka uygunluktan söz edilemez.
Temyiz İsteminde Bulunan :Mal Müdürlüğü
Karşı Taraf:
Bilanço esasına göre defter tutması gerekirken işletme hesabı esasına göre defter tutan yükümlü adına, Katma Değer Vergilerinin bu defterde indirim ko¬nusu yapılması ve kayıt edilmesi nedeniyle Katma Değer Vergisi beyannamesinde gösterilen vergilerin indirilemeyeceğinden bahisle inceleme raporuna is¬tinaden tarh edilen kaçakçılık cezalı Katma Değer Vergisinin terkini istemiyle açılan davayı; uyuşmazlıkta bilanço esasına göre defter tutması gereken yü¬kümlünün işletme hesabı esasına göre defter tutmasının re'sen takdir sebebi ol¬duğu, ancak bir olayda re'sen vergi tarhı için yeterli nedenlerin bulunmasıyla vergi matrahının re'sen takdiri sırasında yükümlülere ait defter kayıtları ve bun¬larla ilgili belgelerin kendiliğinden hüküm ifade edemeyeceğinin düşünülemeye¬ceği, işletme hesabı esasına göre defter tutan ve bu defterdeki kayıtlarla, da¬yanağı belgelerin vergi matrahının doğru ve kesin olarak belirlenmesine el¬verişsiz bulunduğu yolunda hiç bir saptama yapılmaksızın, salt defterin bilanço esasına göre tutulmamış olmasının vergi matrahının doğru ve kesin olarak tespitine mani teşkil etmeyeceği gerekçesiyle kabul ederek cezalı tarhiyatı terkin
eden ..... Vergi Mahkemesinin 17.2.1998 tarih ve 1998/52 sayılı Kararının; bi¬lanço esasına göre defter tutması gereken yükümlünün işletme hesabı esasına göre tuttuğu defter yasal olmadığından ve 3065 sayılı Yasanın 34/1 inci madde hükmü gereği yasal olmayan defterde yer alan indirimler kabul edilemeyece¬ğinden tarhiyatta yasaya aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek bozulması istenilmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Temyiz edilen vergi mahkemesi kararında, 2577 sayılı İdari Yargılama Usu¬lü Kanununun. 49 uncu maddesinin 1 inci fıkrasında sayılan bozma nedenle¬rinden hiçbirisinin bulunmadığı anlaşıldığından temyiz isteminin reddine, anı¬lan mahkeme kararının onanmasına 26.10.1999 tarihinde oybirliği ile karar verildi.
T.C.
DANIŞTAY
Dokuzuncu Daire
Esas No : 1998/512
Karar No: 1999/1295
Özeti :
Gerek faturalarda gerekse yüklenilen Katma Değer Vergisinin hesabında yasaya aykırı bir durum tespit edilmedikçe bilanço esasına göre defter tutulmaması yıl içinde yüklenilen katma değer vergilerinin indirim konusu yapılmasına engel teşkil etmez.
Temyiz isteminde Bulunan :Vergi Dairesi Müdürlüğü
Karşı Taraf:......
Lokanta işletmeciliği yapan yükümlünün 1993 yılı hesaplarının incelenmesi sonucu düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak re'sen tarh olunan ka¬çakçılık cezalı Katma Değer Vergisinin terkini istemiyle açılan davayı; olayda davanın bir önceki dönem hesaplarına göre ihtilaflı dönemde bilanço esasına göre defter tutması gerektiği halde işletme hesabı esasına göre defter tuttuğu, işletme defterine yapılan kayıtların hiç kaydedilmemiş sayılacağı, dolayısıyla Katma Değer Vergisi indirimlerinin kabul edilemeyeceği görüşüyle tarhiyat ya¬pılmış ise de; incelemede işletme defteri kayıtlarının karışık ve usulsüz oldu¬ğuna yönelik herhangi bir tespitte bulunulmadığının anlaşıldığı, bu durumda ge¬rek faturalarda gerekse yüklenilen Katma Değer Vergisinin hesabında yasaya aykırı bir durum saptanmadıkça bilanço esasına göre defter tutulmasının yıl içinde yüklenilen katma değer vergilerinin indirim konusu yapılmasına engel teşkil etmeyeceği gerekçesiyle kabul ederek tarhiyatı terkin eden... Vergi Mah¬kemesinin 2.12.1997 tarih ve 1997/528 sayılı Kararının; bilanço esasına göre defter tutması gereken ödevlinin işletme defteri tutması sebebiyle kanuni defter tuttuğundan söz edilemeyeceğinden Katma Değer Vergisi indirimlerinin red¬dinin yerinde olduğu ileri sürülerek bozulması istenilmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Temyiz edilen vergi mahkemesi kararında, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanununun 49 uncu maddesinin 1 inci fıkrasında sayılan bozma nedenlerinden hiçbirisinin bulunmadığı anlaşıldığından, temyiz isteminin reddine, anılan mah¬keme kararının onanmasına 24.3.1999 tarihinde oybirliği ile karar verildi.
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
Özelgesi
TARİH:17.03.1997
SAYI:B.07.0.GEL.0.29/2906-177-502/l0946
KONU:Şarküteri işletmeciliği ve sayısal loto aboneliği hizmeti yapan mükellefin defter tutma bakımından hangi sınıfa girdiğinin tespiti hk.
İZMİR VALİLİĞİ
(Defterdarlıkenetim Koordinasyon ve Usul Gelir Müdürlüğüne)
İLGİ : 14.2.1997 gün ve B.07.4.DEF.O.35.14/1741-3782 sayılı yazınız.
İlgide kayıtlı yazınız ekinde alınan ..... ait dilekçenin incelenmesinden, İliniz Şirinyer Vergi Dairesi Müdürlüğünde Şarküteri işletmeciliğinden dolayı mükellefiyeti bulunan adı geçenin bu faaliyetinin yanında sayısal loto aboneliği hizmeti de yapmakta olduğu, bu abonelik hizmetinin belirli komisyon karşılığında yapıldığı, mükellefin sayısal lotodan dolayı ortalama cirosunun yaklaşık 15-16 milyar olduğundan bahisle, sınıf tayininde sayısal lotodan sağlanan cironun tamamının mı yoksa komisyonun mu esas alınacağı hususunun sorulduğu anlaşılmış olup, konuya ilişkin açıklama aşağıda yapılmıştır.
Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 177 nci maddesinde, birinci sınıf tüccarların kimler olduğu 6 bent halinde sayılmakta, 3 numaralı bendinde, "1 ve 2 numaralı bentlerde yazılı işlerin birlikte yapılması halinde 2 numaralı bentte yazılı iş hasılatının beş katı ile yıllık satış tutarının toplamı 5.200.000.000 lirayı aşanlar... I nci sınıfa dahildirler." hükmü yer almaktadır.
Buna göre, sõz konusu mükellefçe şarkütericilik faaliyeti ile sayısal Loto abonelik hizmetleri birlikte yapıldığından bu mükellef için 177 nci maddenin 3 numaralı bent hükmüne göre işlem yapılması gerekmektedir.
Bu durumda, sayısal loto aboneliği hizmetinden dolayı alınan komisyon miktarının gayri safi iş hasılatı kabul edilmesi ve bu hasılatın beş katı ile şarküteri işletmesine ilişkin yıllık satış tutarı toplamının 5.200.000.000 lirayı aşması halinde söz konusu mükellefin bilanço esasına göre defter tutması gerekecektir.
SONUÇ:
2007 yılında İkinci sınıftan birinci sınıfa veya birinci sınıftan ikinci sınıfa geçişler ile ilgili olarak Bakanlar Kurulu tarafından tespit edilen had ve miktarların dikkate alınarak yukarıda verilen örneklere uyarlanması halinde pratik bir şekilde sonuca ulaşılmasını amaçlayan bu yazımızın meslektaşlarımıza yararlı olması umuduyla saygılarımı sunarım.
Hüseyin Hamamcılar
SMMM
İZMİR SMMM ODASI
DENETLEME KURULU BAŞKANI
Saygılarımla,
Mustafa YILMAZ
SN YILMAZ BENİM DURUMUM DAHA FARKLI 2005 YILINDA SATIŞLARDAN %20 SINIRIN İÇİNDE 2006 YILINDA İSE ALIŞLARDAN %20 SINIRIN İÇİNDE YANİ ALIŞLARDAN VE SATIŞLARDAN İKİ YIL ÜSTÜSTE GEÇMİYOR BU DURUMDA NE YAPMALIYIZ TŞK.
Merhaba,ahmet benli Nickli Üyeden Alıntı
2005 yılında satışlarınız üzerinden, 2006 yılında ise alışlarınız üzerinden 177.md.hadlerini aşmışsınız.
177/1 de alışlar veya satışlar dediğinden; 180/2 ye göre(1.hesap döneminde satışlar üzerinden, 2.hesap döneminde alışlar üzerinden) hadler aşılmış olduğundan; müşteriniz 1.sınıf defter tutmak zorundadır.
Yetkileriniz