<TABLE cellSpacing=1 cellPadding=1 width="98%">
<T>
<TR>
<TD =icerik>
<CENTER>MALİYE BAKANLIĞI MUKTEZASI

Gelir İdaresi Başkanlığı
</CENTER>


Tarih : 25.01.2006
Sayı : KDV.MUK.B.07.1.GİB.4.34.17.01.9.432
Konusu : Konfeksiyon ve tekstil sektöründe tevkifat uygulanması Hk.
Muktezanın Özeti: İlgi dilekçenizde, firmanızın ana faaliyet konusu arasında kot taşlama, kot kumlama, kot yıkama, kot rodeo ve kot zımpara vb. işlemlerin bulunduğu, tekstil üretimi ile uğraşan bir firma ile imzalanan taşeronluk sözleşmesi gereği söz konusu işlemlerin yapımında kullanılan makine, teçhizat ve malzemelerin (silis, kum, zımpara, tiner, boya ve çeşitli kimyasal maddeler) firmanız tarafından temin edilerek firmanın işyerinde verilen hizmetlerin 96 seri no.lu KDV. Genel Tebliğine göre iş gücü hizmeti kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği hususunda görüş talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 9’uncu maddesinde gerekli görülen hallerde vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
Bu yetkiye istinaden, 10.01.1996 tarih ve 22519 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren 51 seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin II-A “Tekstil ve Konfeksiyon Sektöründe Sorumluluk Uygulanması” başlıklı bölümünde;
“Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işlerinde, fason hizmet bedeli üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin 2/3’ü, fason iş yaptıranlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmek üzere tevkifata tabi tutulacak, 1/3’ü ise fason işi yapana ödenecektir.
Fason imalatın şartı, imal edilecek mal ile ilgili ana hammadde başta olmak üzere hammaddelerin fason iş yaptıranlarca temin edilmesidir.
Fason olarak yapılan işlerde fason işi yapanlar tarafından kullanılan iplik, tela, fermuar, düğme, astar vb. her türlü yardımcı madde ve malzemeler, fason hizmet bedeline dahil edilecektir. Fason iş için kullanılan bu madde ve malzemelerin ayrı fatura edilmesi söz konusu değildir.
Fason iş yapanlar tevkifat uygulanacak hizmetleri nedeniyle düzenleyecekleri faturada, fason hizmet bedeli ve bu bedel üzerinden hesaplanan KDV. ile, vergi tutarlarının tevkifat uygulanacak kısmı ile fason iş yaptırandan tahsil edilecek kısmını ayrı ayrı göstereceklerdir şeklinde açıklanmaktadır.
53 seri no.lu KDV. Genel Tebliğinde de tekstil ve konfeksiyon sektöründeki boya, apre, baskı ve kasarlama işlemlerinde boya ve kimyevi maddelerin işi yaptıranlar tarafından temin edilip bu işleri yapanlara verilmesi halinde tevkifat uygulanacak boya ve kimyevi maddelerin bu işleri yapanlar tarafından temin edilip kullanılması halinde tevkifat yapılmayacağı bunlar dışında kalan ütüleme, çözgü, hasıl, dikim, kesim, kapitone, tıraşlama, zımpara, şardon, yakma, ram, nakış ve benzeri bütün işlerin tevkifat uygulamasına tabi olduğu ancak bu işlerin boya, baskı, apre ve kasarlama işlerinin bir unsuru veya tamamlayıcısı olarak onlarla birlikte yapılırsa aynı faturada gösterilmeleri kaydıyla bu işler tevkifat uygulaması bakımından boya, baskı, apre ve kasarlama hizmetleri gibi işlem göreceği açıklanmıştır.
Yukarıdaki tebliğ hükümlerinden de anlaşılacağı üzere, fason imalatta asıl olan imal edilecek mal ile ilgili ana hammadde başta olmak üzere hammaddelerin fason iş yaptıranlarca temin edilmesidir. Fason işte mal alım satımı söz konusu değildir.
18.11.2005 tarihli ve 25997 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 96 seri no.lu KDV. Genel Tebliğinin “İşgücü Hizmetlerinde Tevkifat Uygulaması” başlıklı 5.1. bölümüne göre;
“Katma değer vergisi mükellefi bazı işletmeler mal veya hizmet üretimlerine ilişkin olarak ihtiyaç duydukları işgücünü kendilerine hizmet akdi ile bağlı ücretli statüsünde hizmet erbabı çalıştırarak temin etmek yerine, alt işverenlerden veya bu alanda faaliyette bulunan diğer kurum, kuruluş veya organizasyonlardan satın almaktadırlar.
Katma Değer Vergisi Kanununun 9’uncu maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak, bu Tebliğin yayımını izleyen ay başından itibaren geçerli olmak üzere katma değer vergisi mükelleflerinin alt işverenlerden veya bu konuda faaliyette bulunan diğer işletmelerden temin ettikleri işgücü hizmetine ait katma değer vergisinin % 90’ının tevkifata tabi tutulması ve bunlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi uygun görülmüştür.
91 seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A) bölümüne göre hizmet alımlarında tevkifat uygulaması gereken kurum, kuruluş ve işletmelerin bu bölümde belirtilen türden işgücü hizmeti vermeleri halinde işgücü hizmet bedelleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisi tevkifata tabi olmayacaktır.
.................” denilmektedir.
Konuyla ilgili olarak 31.12.2005 tarihli ve 26040 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 97 seri no.lu KDV. Genel Tebliğinin; “2.2. Tevkifat Uygulamasının Kapsamı” başlıklı bölümünde;
“Sözü edilen düzenleme, eleman temini şeklindeki hizmetleri kapsamaktadır. Eleman temin hizmeti dışındaki hizmet ifaları, bu bölümde düzenlenen tevkifat uygulaması kapsamında değerlendirilmeyecektir. Ancak, diğer genel tebliğlere göre tevkifat kapsamına alınmış olan hizmet ifalarında, ilgili genel tebliğler uyarınca tevkifat uygulanacağı tabiidir.” denilmektedir.
Buna göre, firmanızca yapılacak olan kot taşlama, kot kumlama, kot yıkama, kot rodeo ve kot zımpara vb. işlemlerinde kullanılacak malzemelerin (silis, kum, zımpara, tiner, boya ve çeşitli kimyasal maddelerin) iş yaptıran firma farafından temin edilip tarafınıza verilmesi halinde söz konusu işlemler “fason iş” olarak değerlendirileceğinden fason hizmet bedeli üzerinden 2/3 oranında tevkifat yapılacaktır. Ancak, söz konusu işlemlerde kullanılan malzemelerin firmanızca temin edilip kullanılması halinde tevkifat uygulanmayacaktır.
Diğer taraftan, tekstil ve konfeksiyon işlerinde fason hizmet olarak değerlendirilen söz konusu hizmet 96 ve 97 seri no.lu KDV. Genel Tebliğleri kapsamında işgücü hizmeti olarak değerlendirilemeyeceğinden bu kapsamda tevkifata tabi olmayacağı tabiidir.
</TD></TR></T></TABLE>