<CENTER>
<TABLE id=Aut&#111;number1 style="BORDER-COLLAPSE: collapse" borderColor=#111111 cellPadding=0 width="80%">
<T>
<TR>
<TD width="100%" colSpan=2>
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü




<H2 style="MARGIN-TOP: 0px; MARGIN-BOTTOM: 0px">Sayı : B.07.1.GİB.4.34.l6.01/GVK-94-12807 </H2>
Konu : Ortaklardan yapılan araç kiralamaları için yapılan ödemelerin tevkifata tabi olup olmadığı hak.



………………….
GRUP MÜDÜRLÜĞÜ




İLGİ : …….06.2006 tarih ve ………. sayılı yazınız

…………….. Vergi Dairesi Müdürlüğü mükelleflerinden …………. vergi numarasında kayıtlı ………………..Ş. hakkında alınan ilgi yazınız ve eki adıgeçen mükellefe ait dilekçe incelenmiş olup Müdüriyetimizi ilgilendiren hususlar aşağıda açıklanmıştır.
Bilindiği üzere 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesinde; “Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar.” denilmekte olup,
Maddenin 5/a bendiyle Kanunun 70. maddesinde yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan ödemeler üzerinden %22 oranında (2003/6577 sayılı B.K.K. ile tespit edilen oran) tevkifat yapılacağı hükme bağlanmıştır.

Diğer taraftan Gelir Vergisi Kanunu’nun 86.maddesinin 1/c bendiyle vergiye tabi gelir toplamının [(a) ve (b) bentlerinde belirtilenler hariç] Kanunun 103. maddesinde yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı (2006 takvim yılı için tespit edilen tutar 18.000YTL) aşmaması koşuluyla, Türkiye’de tevkifata tabi tutulmuş olan; birden fazla işverenden elde edilen ücretler, menkul sermaye iratları ve gayrımenkul sermaye iratları için yıllık beyanname verilmeyeceği diğer gelirler için beyanname verilmesi halinde bu gelirlerin beyannameye dahil edilmeyeceği hüküm altına alınmıştır.

Bu nedenle adıgeçen şirketin ortağı gerçek kişilerden yapacağı özel binek otomobillerinin kiralanması karşılığı yapılacak ödemeler üzerinden Şirket tarafından sorumlu sıfatıyla %22 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmekte olup sözkonusu kiralama karşılığı şirket ortaklarının elde edeceği tevkifata tabi gayrımenkul sermaye iratlarının 2006 yılı için tespit edilen 18.000 YTL yi aşması halinde beyannameyle beyanı gerekmektedir.Yapılacak işleme esas olmak üzere tevkifatın matrahı ise net ödeme tutarı brütleştirilerek tespit olunacaktır. Diğer bir deyişle kiralayana ödenen net bedel %78 olarak dikkate alınmak suretiyle brüte ulaşılacaktır.
Öte yandan 21.06.2006 tarih ve 26205 sayılı Resmi Gazetede yayınlanarak yürürlüğe giren 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 6. maddesinde kurumlar vergisinin mükellefin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiş Gelir Vergisi Kanunu’nun 40/5. maddesiyle kiralama yoluyla edinilen veya işletmeye dahil olan ve işte kullanılan taşıtların giderlerinin safi kazancın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılabileceği hüküm altına alınmıştır.
Bu itibarla Şirketin kiralama yoluyla edineceği sözkonusu araçları işte kullanılması kaydıyla bu araçlara ilişkin giderlerin (kiralama, bakım, onarım, ve yakıt giderleri vb.) kazancın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması olanaklı bulunmaktadır.
Diğer taraftan 5520 Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 13. maddesinin 2. bendinde ilişkili kişinin tanımı yapılarak 1. bendiyle kurumların ilişkili kişilerle emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak tespit ettikleri bedel veya fiyat üzerinden mal veya hizmet alım ya da satımında bulunursa, kazanç tamamen veya kısmen transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılmış sayılacağı belirtilmiş Kanunun “kabul edilmeyen indirimler” başlıklı 11. maddesinin 1/c bendiyle transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançların kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılmasının kabul edilemeyeceği hüküm altına alınmıştır.

Bilgi edinilmesini arz ederim.
</TD></TR>
<TR>
<TD width="51%"> </TD>
<TD width="49%">
Başkan a.
Grup Müdür V.</TD></TR></T></TABLE></CENTER>