<DIV align=center>
<CENTER>
<TABLE cellSpacing=0 cellPadding=0 width="100%">
<T>
<TR>
<TD align=middle width="100%"></TD></TR></T></TABLE></CENTER>
<DIV align=center>
<CENTER>
<TABLE cellSpacing=0 cellPadding=10 width="80%">
<T>
<TR>
<TD width="100%" =#ffffff>
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
İstanbul Defterdarlığı
Katma Değer Vergisi Gelir Müdürlüğü
TARİH: 16.01.2001
SAYI : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.16.23.25-23440/217
KONU : Özel matrah şekline tabi satışlarda yapılması gereken işlemler hakkında
İLGİ : 12.12.2000 tarihli dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, şahsi firmanızda satışını yapmakta olduğunuz yabancı sigaralar özel matrah şekline tabi olduğundan, yazar kasanızda yabancı sigaralar %0 satışlar içerisinde etiket fiyatından satıldığı, KDV beyannamesinin düzenlenmesi sırasında yabancı sigaralar %0’lık satış olarak KDV ayrıştırmadan satış bedelinin tümünü beyan ettiğiniz belirtilmekte olup, yapılması gereken işlem hususunda görüş sorulmaktadır.
3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1/1. maddesine göre Türkiye’de ticari, sınai, zırai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisine tabi bulunmaktadır.
Özel matrah şekilleri ise kanunun 23. maddesinde sayılmış olup, bu maddenin (f) fıkrasına göre, özel matrah şekillerini tespit etmeye Maliye Bakanlığı yetkili kılınmıştır.
1 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nde münhasıran tekel, milli piyango, spor toto ve ganyan bayii olanların katma değer vergisi mükellefi olmayacakları belirtilmiştir. Bu işlemlerin kısmen yapılması halinde ise, mükellefiyetin sadece diğer mal ve hizmet teslimleriyle sınırlı olacağı açıklanmıştır.
13.03.1992 tarih 21169 Sayılı Resmi Gazete' de yayımlanan 39 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin (F) bölümünde getirilen yeni düzenlemeyle bu kapsamda işlem yapanlardan başka işlemleri nedeniyle katma değer vergisi mükellefi olanlar, özel matrah şekline tabi işlemlerini de beyannamelerine dahil etmeleri uygun görülmüştür. Buna göre, vergisi önceki safhalarda beyan edilen özel matrah şekline tabi işlemlerle diğer işlemleri birlikte yapan mükellefler beyannamede hem diğer işlemlere hem de vergisi önceki safhalarda beyan edilerek ödenen özel matrah şekline tabi işlemlere ait bedelleri gösterecekler, matrahın hesaplanması sırasında özel matrah şekline tabi işlem bedellerini “ teslim ve hizmet karşılığını teşkil eden bedel” den indireceklerdir.
Diğer taraftan 72 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde “İstisnalar ve özel matrah şekline tabi işlemlere ait bedeller toplamının katma değer vergisi beyannamesinin 7. satırına yazılacağı açıklanmıştır.
Buna göre, özel matrah şekline tabi işlemler ile diğer işlemleri birlikte yapmanız durumunda, özel matraha tabi işlem bedelleri ile diğer işlemler bedelleri toplamının beyannamenin “Teslim ve Hizmetler Karşılığını Teşkil Eden Bedel” (6 no.lu satırı) satırında gösterilmesi özel matraha isabet eden kısım “ İstisnalar ve Özel Matrah Şeklinde Matraha Dahil Olmayan Bedel” (7 no.lu satırı) satırında düşülmek suretiyle özel matraha tabi işlemlere isabet eden kısım üzerinden KDV hesaplanmaması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.</TD></TR></T></TABLE></CENTER>