T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)


TARİH: 16.03.2009
SAYI : KDV.MUK.B.07.1.GİB.4.34.17.01.2488

KONU : Serbest bölge dışından serbest bölgeye yapılan taşımacılık isinin KDV'ye tabi
olup olmayacağı.

… A.Ş.

İlgi dilekçeniz incelenmiştir.



3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 1/1. maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu,
Kanunun 7. maddesinde, Türkiye ile yabancı ülkeler arasında yapılan taşımacılık ile transit taşıma işlerinde, hizmetin iç parkura isabet eden kısmının Türkiye'de yapılmış sayıldığı hüküm altına alınmıştır.
Kanunun 14/1. maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 24.12.1984 tarihli ve 84/8889 sayılı Bakanlar Kurulu Karan ile transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında deniz, hava, kara ve demiryolu ile yapılan yük ve yolcu taşıma işlerinin vergiden müstesna olduğu ifade edilmiştir.
Söz konusu istisna kapsamına yabancı ülkede başlayıp Türkiye'den geçerek yabancı bir ülkede sona eren, yabancı bir ülkede başlayıp Türkiye'de sona eren ve Türkiye'de başlayıp yabancı bir ülkede sona eren taşımacılık işleri girmektedir.
Aynı Kanunun 16/1-c maddesi ile Gümrük Kanunu'ndaki transit ve gümrük antrepo rejimleri ile geçici depolama ve serbest bölge hükümlerinin uygulandığı malların; Kanunun 17/4-1 maddesinde ise, serbest bölgelerde verilen hizmetlerin katma değer vergisinden istisna olduğu hükme bağlanmıştır.

Öte yandan, 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu'nun 6. maddesinde, serbest bölgelerin gümrük bölgesi dışında sayıldığı, bu bölgelerde gümrük ve kambiyo mükellefiyetine dair
mevzuat hükümlerinin uygulanmayacağı hükmü bulunmaktadır. Aynı kanunun 8. maddesinde
serbest bölge ile Türkiye'nin diğer yerleri arasında yapılacak ticaretin dış ticaret rejimine tabi
olduğu hükme bağlanmıştır.

Buna göre, taşımacılık işleminin uluslararası taşımacılık faaliyeti çerçevesinde değerlendirilebilmesi için, taşıma işinin Türkiye'de başlayıp başka bir ülkede bitmesi, başka bir ülkede başlayıp Türkiye'de bitmesi veya transit olarak yapılması gerekmektedir. Bu durumda, … Limanından, … Bölgesine yapılan taşımacılık işi, uluslararası taşımacılık faaliyeti olarak değerlendirilemeyeceğinden, taşımacılık istisnasından faydalanılması mümkün bulunmamakta olup, Kanunun 1/1. maddesi hükmü uyarınca KDV'ne tabi olacaktır.

Ayrıca taşıma işleminin serbest bölge içinde (serbest bölge içinde başlayıp serbest bölge içinde bitmesi) gerçekleşmesi durumunda KDV'den istisna olacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.


Başkan a.

Grup Müdür V.