Alıntı ile Cevapla
KDV oranı % 18
Ancak Özel Güvenlik Şirketlerince bazı mükelleflere düzenlenen faturalarda KDV tevkifatı uygulaması var.Buna dikkat edin lütfen.
Bununla ilgili yazı ektedir.
Kolay gelsin.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU’NUN 9. MADDESİ BAĞLAMINDA HİZMET VE İŞGÜCÜ TEMİNİNDE SORUMLULUK UYGULAMASI VE TEVKİFAT ORANLARI
Yazar: MehmetSinanKORALTAN (*)
E-Yaklaşım / Mayıs 2006 / Sayı: 34
<BR style="PAGE-BREAK-BEFORE: always" clear=all>
I- GİRİŞ
Bilindiği üzere 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun (KDVK) 9. maddesi ile vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanların verginin ödenmesinden sorumlu tutulmaları konusunda Maliye Bakanlığı yetkili kılınmıştır.
Maliye Bakanlığı tarafından bu yetki kullanılarak, 21.10.2003 tarih ve 25266 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 89 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Kanunu Genel Tebliği çıkarılmış, anılan Tebliğ’de özetle;
KDVK’nın 17. maddesinin 1 numaralı fıkrasında sayılanlardan siyasi partiler, sendikalar, kamu menfaatine yararlı dernekler, Bakanlar Kurulu’nca vergi muafiyeti tanınan vakıflar, vakıflarca kurulan üniversiteler ile tarımsal amaçlı kooperatifler dışındaki kurum ve kuruluşlar, bankalar, sermayelerinin % 51 veya daha fazlası kamuya ait işletmeler ve özelleştirme kapsamındaki kuruluşların;
- İnşaat taahhüt işleri,
- Temizlik hizmeti,
- Özel güvenlik hizmetleri,
- Makine, teçhizat ve demirbaşlara ait bakım ve onarım hizmetleri,
- Personele verilen yemek servisi,
- Danışmanlık ve denetim hizmetleri
alımlarına ait bedel üzerinden hesaplanan katma değer vergisini, anılan Tebliğ’in Resmi Gazete’de yayımını takip eden ay başından itibaren sorumlu sıfatıyla beyan etmek ve ödemek üzere tevkifata tabi tutmaları hükme bağlanmış, tevkifat oranı ise; temizlik, özel güvenlik, danışmanlık ve denetim hizmetlerinde hesaplanan katma değer vergisinin % 50’ si, diğer işlerde ve hizmetlerde ise hesaplanan katma değer vergisinin 1/3’ü olarak belirlenmiştir.
Ancak, 89 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nin uygulanması aşamasında yaşanan sorunların ve oluşan tereddütlerin giderilerek uygulamaya yön verilmesi amacıyla, 28.02.2004 tarihli ve 25387 sayılı Resmi Gazete’de 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliği yayımlanarak 89 Seri No.lu Tebliğ’in konuyla ilgili hükümleri yürürlükten kaldırılmıştır. Daha sonra bu konuda sırasıyla 95, 96 ve 97 Seri No.lu KDV Genel Tebliğleri yayımlanmıştır.
II- 91 SERİ NO.LU KDV GENEL TEBLİĞİ İLE YAPILAN DÜZENLEMELER
A- SORUMLU TAYİN EDİLEN VE TEVKİFAT YAPACAK KURULUŞLAR
Genel bütçeye dahil daireler, katma bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler ve bunların teşkil ettikleri birlikler, döner sermayeli kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, üniversiteler (vakıf üniversiteleri hariç), kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, bankalar ve özel finans kurumları, kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri), özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar, organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar, yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler, birbirlerine karşı ifa ettikleri hariç olmak üzere, katma değer vergisi tevkifatı yapmak zorundadır.
B- TEVKİFAT UYGULANACAK İŞLEMLER
Belirtilen kurum ve kuruluşlarca;
- Yapım işleri ile bu işlere ilişkin mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri,
- Temizlik, bahçe ve çevre bakım hizmetleri,
- Özel güvenlik hizmetleri,
- Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri,
- Her türlü yemek servisi,
- Danışmanlık ve denetim hizmetleri
alımlarına ait bedel üzerinden hesaplanan katma değer vergisi, sorumlu sıfatıyla beyan edilmek ve ödenmek üzere tevkifata tabi tutulması hükme bağlanmıştır.
C- TEVKİFAT ORANI
Hesaplanan katma değer vergisinin; temizlik, bahçe ve çevre bakım, özel güvenlik, danışmanlık ve denetim hizmetlerinde % 50’si, diğer hizmetlerde ise 1/3’ü olarak belirlenmiştir.
Tevkifat uygulayacak kurum ve kuruluşların kapsamı ile tevkifat oranları üzerinde değişiklik yapılmak üzere 03.07.2004 tarih ve 25684 sayılı Resmi Gazete’de 95 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği yayımlanmıştır.
III- 95 SERİ NO.LU KDV GENEL TEBLİĞİ İLE YAPILAN DÜZENLEMELER
A- TEVKİFAT YAPACAK KURULUŞLARIN KAPSAMI
91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin “Sorumlu Tayin Edilen ve Tevkifat Yapacak Kuruluşlar” başlıklı bölümüne “Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,” ibaresinden önce gelmek üzere, “Hisse senetleri İstanbul Menkul Kıymetler Borsası’na kote edilmiş şirketler (bunlar yalnızca “yapım işleri”, “temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetleri”, “özel güvenlik hizmetleri” ile “yemek servis hizmetleri”ne ait katma değer vergisini tevkifata tabi tutacaklardır.)
Ancak, hisse senetleri İstanbul Menkul Kıymetler Borsası’na kote edilmiş şirketler için getirilen tevkifat uygulaması, 03.07.2004 tarihinden önce sözleşmeye bağlanmış ve devam etmekte olan işleri kapsamaz.
B- TEVKİFAT ORANLARINDA DEĞİŞİKLİK
Hesaplanan katma değer vergisi tutarlarına uygulanacak tevkifat oranı; Tebliğin Resmi Gazete’de yayımlandığı tarihi izleyen ay başından itibaren yemek servisi, bahçe ve çevre bakım, özel güvenlik, danışmanlık ve denetim hizmetlerinde 1/2, temizlik hizmetlerinde 2/3, diğer hizmetlerde 1/3 olmak üzere yeniden düzenlenmiştir.
KDVK’nın 9. maddesi ile verilen yetkiye dayanılarak işgücü hizmetlerinde de tevkifat uygulanması gerekli görülmüş, konuyla ilgili düzenlemeler 18.11.2005 tarihli ve 25997 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 96 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile yapılmıştır.
IV- 96 SERİ NO.LU KDV GENEL TEBLİĞİ İLE YAPILAN DÜZENLEMELER
Katma değer vergisi mükellefi bazı işletmelerin mal veya hizmet üretimlerine ilişkin olarak ihtiyaç duydukları işgücünü kendilerine hizmet akdi ile bağlı ücretli statüsünde hizmet erbabı çalıştırarak temin etmek yerine, alt işverenlerden veya bu alanda faaliyette bulunan diğer kurum, kuruluş veya organizasyonlardan satın aldıkları, KDVK’nın 9. maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak, bu Tebliğ’in yayımını izleyen ay başından itibaren geçerli olmak üzere, katma değer vergisi mükelleflerinin alt işverenlerden veya bu konuda faaliyette bulunan diğer işletmelerden temin ettikleri işgücü hizmetine ait katma değer vergisinin % 90’ını tevkifata tabi tutmaları ve sorumlu sıfatıyla beyan etmeleri gerektiği ifade edilmiştir.
Ancak, işgücü hizmetlerinde yapılacak tevkifatların kapsamı ile ilgili olarak tereddütlerin oluşması üzerine 31.12.2005 tarihli ve 26040 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 97 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile uygulamaya son şekli verilmiştir.
V- 97 SERİ NO.LU KDV GENEL TEBLİĞİ İLE YAPILAN DÜZENLEMELER
A- İŞGÜCÜ HİZMETİ ALIMLARINDA TEVKİFAT UYGULAYACAK KURULUŞLAR
İşgücü hizmeti alımlarında tevkifat uygulayacak kuruluşlar kapsamına Tebliğ’in yayımını izleyen 5. günde başlamak üzere, KDV mükelleflerinin yanı sıra, KDV mükellefi olmasalar dahi 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nin (A/2) bölümünde sayılan kurum, kuruluş ve işletmelerin de dâhil edilmesiyle 96 Seri No.lu Tebliğ’in kapsamı genişletilmiştir.
Buna göre, kapsama dahil kurum, kuruluş ve işletmelerce, faaliyetlerinin yürütülmesi ile ilgili işlemlerde kullanacakları işgücü temin hizmeti alımlarında % 90 oranında tevkifat uygulanacağı ifade edilerek, tevkifat oranı hususunda 96 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nden farklı bir düzenleme getirilmemiştir.
B- TEVKİFAT UYGULAMASININ KAPSAMI
Sözü edilen düzenlemenin, eleman temini şeklindeki hizmetleri kapsadığı, eleman temin hizmeti dışındaki hizmet ifalarının, iş gücü temin hizmeti alımlarında yapılacak tevkifat uygulaması kapsamında değerlendirilmeyeceği, ancak, diğer genel tebliğlere göre tevkifat kapsamına alınmış olan hizmet ifalarında, ilgili genel tebliğler uyarınca tevkifat uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
VI- SONUÇ
Yukarıda değinilen mevzuat hükümleri birlikte değerlendirildiğinde, hizmet türlerine göre uygulanacak tevkifat oranları hususunda şu sonuca ulaşılmaktadır.
1- Yapım işleri ile bu işlere ilişkin mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmet bedelleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin 1/3’ü,
2- Temizlik hizmet bedelleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin 2/3’ü,
3- Bahçe ve çevre bakım hizmet bedelleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin 1/2’si,
4- Özel güvenlik hizmet bedelleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin 1/2’si,
5- Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmet bedelleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin 1/3’ ü
6- Her türlü yemek servisi bedelleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin 1/2’si,
7- Danışmanlık ve denetim hizmet bedelleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin 1/2’si,
8- İşgücü temin hizmet bedelleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin 0,90’ı.
