T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)

TARİH : 02.12.2008
SAYI : KDV.MUK.B.07.1.GİB.4.34.17.01.17.11069

KONU : Belediye’ye ait nikah sarayında yapılan fotoğraf ve video çekim işinin işletme hakkının kiralanmasının KDV’ne tabi olup olmadığı ve kira karşılığında yapılan ödemelerden tevkifat yapılıp yapılmayacağı.



İlgide kayıtlı dilekçeniz incelenmiştir.

Bilindiği gibi, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun “Vergi Tevkifatı” başlıklı 94. maddesinin birinci fıkrasında, kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilânço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin bu maddede bentler halinde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dâhil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada istihkak sahiplerinin gelir vergilerine; 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun 15. maddesinin birinci fıkrasında ise, sayılan gerçek ve tüzel kişilerin kurumlara avanslar da dâhil olmak üzere bu maddede belirtilen ödemeler üzerinden istihkak sahiplerinin kurumlar vergisine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları hükme bağlanmıştır.

Öte yandan aynı Kanunun 94. maddesinin birinci fıkrasının 5/a numaralı bendinde, “70. maddede yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan ödemelerden (2006/11449 sayılı B.K.K. 01/01/2007’den geçerli olarak) %20 oranında” tevkifat yapılacağı belirtilmiştir.

Konu hakkında açıklamaların yer aldığı 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin “Devlete, özel idarelere, belediyelere ve köylere ait taşınmazların kiralanması karşılığında yapılan kira ödemeleri” başlıklı 15.3.2.4. bölümünde ise, “Devlete, özel idarelere, belediyelere ve köylere ait taşınmazların kiralanması karşılığında, anılan kamu kurumlarına yapılan kira ödemeleri üzerinden de vergi kesintisi yapılmayacaktır…” açıklamasına yer verilmiştir.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, Belediyenin hüküm ve tasarrufunda olan nikah sarayında yapılan fotoğraf ve video çekim işinin işletme hakkı, kendi başına bir iktisadi işletme niteliğindedir. Söz konusu fotoğraf ve video çekimi işinin Belediye tarafından yapılması halinde fotoğraf ve video çekimi iktisadi işletmesi için kurumlar vergisi mükellefiyeti tesisi gerekmektedir. Ancak Belediye’ye ait taşınmazın veya söz konusu taşınmaza bağlı bulunan nikah sarayında yapılacak iktisadi işletme niteliğindeki fotoğraf ve video çekimi işinin işletme hakkının kiraya verilmesi halinde ise Belediye’ye yapılacak kira ödemeleri üzerinden vergi kesintisi yapılmayacaktır.

Öte yandan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1/1 maddesine göre Türkiye’de ticari, sınai, zirai, faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler KDV’ne tabi olacaktır.

Kanunun 1/3-g maddesinde, Genel ve Katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara, ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli kuruluşların veya onlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticari, sınai, zırai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetleri katma değer vergisine tabi olduğu, 1/3-f maddesinde ise Gelir Vergisi kanunu’nun 70.’nci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemlerinin verginin konusuna girdiği belirtilmiştir.

Yine aynı Kanunun 17/4-d maddesinde iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemlerinin katma değer vergisinden istisna olduğu hükme bağlanmıştır.

Benzer bir konuda Bakanlık Makamının … tarih ve … sayılı yazılarında;

Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1/3-f maddesinde; Gelir Vergisi Kanunu’nun 70.’nci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemlerinin katma değer vergisine tabi olduğu belirtilmiş, aynı Kanunun 17.’nci maddesinin 4.’ncü fıkrasının(d) bendinde, iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemlerinin katma değer vergisinden müstesna olduğu hükme bağlanmıştır.

Bu hükümler çerçevesinde, kamu idareleri, dernekler, vakıflar, belediyeler iktisadi işletme olmadıklarından bunlara ait gayrimenkullerin kiralanması işlemleri prensip olarak katma değer vergisinden müstesnadır.

Ancak, kiralanan taşınmaz, bizatihi iktisadi işletme niteliğinde ise veya taşınmaza bağlı işletme hakkı vb. hakların kiralanması söz konusu ise ( kantin, çay ocağı, voli,mahalli dalyan, taş, kireç, kum, kömür ocaklarının kiralanması gibi) KDV Kanununun sözü edilen 17/4-d maddesinde düzenlenen istisna kapsamına girmeyen bu tür kiralama işlemleri katma değer vergisine tabidir.

…”denilmektedir.



Buna göre, Belediyenin hüküm ve tasarrufunda olan nikah sarayında yapılan fotoğraf ve video çekim işinin işletme hakkı, kendi başına iktisadi işletme olduğundan, nikah sarayında yapılan fotoğraf ve video çekim işinin işletme hakkının kiraya verilmesi işlemi KDV Kanunu’nun 1/3-f maddesine göre genel oranda (%18) KD’ye tabi olacaktır.



Bilgi edinilmesini rica ederim.



Başkan a.

Grup Müdür V.