SAYI : B.07.1.GİB.4.07.16.01/KVK.2008.ÖZ.30/<?: prefix = o ns = "urn:schemas-microsoft-comfficeffice" />
KONU : Şirket demirbaşına kayıtlı bulunan taşıtlar için ödenen mtv, trafik cezası, kasko ve sigorta badelerinin gider yazılıp yazılmayacağı
………………………………………………..
İlgide kayıtlı dilekçenizde, şirket demirbaşlarına kayıtlı bulunan hususi oto, kamyon, kamyonet gibi araçlarınızın motorlu taşıt vergilerinin, trafik cezalarının, kasko ve zorunlu trafik sigorta ücretlerinin gider olarak yazılıp yazılmayacağı konusunda görüşümüz sorulmaktadır.
Bilindiği üzere, 21.06.2006 tarih ve 26205 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Safı Kurum Kazancı" başlıklı 6. maddesinde; kurumlar vergisinin mükelleflerin bir hesap dönemi içerisinde elde ettikleri safı kurum kazancı üzerinden tespit edileceği, safı kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiştir.
193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40. maddesinde, safı kazancın tespit edilmesinde indirilecek giderler sayılmış olup, 5.bendinde "Kiralama yoluyla edinilen veya işletmeye dahil olan ve işte kullanılan taşıtların giderleri" nin safı kazancın tespitinde indirilebileceği hüküm altına alınmıştır.
Bu hükme göre, taşıtların ticari işletmeye dahil olması ve işte kullanılması şartıyla taşıta ait zorunlu trafik sigortası ve kasko bedelinin kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak indirilmesi mümkün bulunmaktadır.
Diğer taraftan aynı Kanunun 41. maddesinde de, hangi ödemelerin gider olarak indirilemeyeceği sayılmış olup; 6. bendinde, " her türlü para cezaları ve vergi cezaları ile teşebbüs sahibinin suçlarından doğan tazminatlar" m gider olarak indirilmesinin mümkün olmayacağı hükmüne yer verilmiştir.
Öte yandan, 197 sayılı Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu' nun "Gider Kaydedilmeme" başlıklı 14' üncü maddesinde; "Bu Kanuna bağlı (I), (III) ve (IV) sayılı tarifelerde yer alan taşıtlardan (Ticari maksatla kullanılan uçak ve helikopterler ile taşıt kiralama faaliyeti ile uğraşan işletmelerin bu amaçla kiraya verdikleri taşıtlar hariç) alman vergi ve cezalar ile gecikme zamları gelir ve kurumlar vergilerinin matrahlarının tespitinde gider olarak kabul edilmez." hükmü yer almaktadır.
Söz konusu madde hükmüne göre, (I) sayılı tarifede belirtilen otomobil, kaptıkaçtı, panel ve arazi taşıtları ile, (III) ve (IV) sayılı tarifelerde belirtilen özel amaçla kullanılan yat, kotra ve her türlü motorlu teknelerle uçak ve helikopterlerden alman vergi ve cezalar ile gecikme zamlarının, gelir ve kurumlar vergileri matrahlarının tespitinde gider olarak kabul edilmeyeceği belirtilirken, (II) sayılı tarifede yer alan minibüs, panelvan, otobüs ve benzerleri, kamyon, kamyonet, çekici v.b. ile ticari maksatla kullanılan uçak ve helikopterler ile taşıt kiralama faaliyeti ile uğraşan işletmelerin bu amaçla kiraya verdikleri taşıtlar için ödenen motorlu taşıtlar vergisi gider olarak kabul edilmektedir.<BR style="PAGE-BREAK-BEFORE: always" clear=all>
Bu açıklamalara göre. Gelir Vergisi Kanununun 41/6 maddesine göre söz konusu araçlar için ödediğiniz trafik para cezalarının ve Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanununun 14. maddesine göre (I), (III) ve (IV) sayılı tarifelerde yer alan taşıtlarınız için ödediğiniz motorlu taşıtlar vergisinin kazancınızın tespitinde gider olarak indirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.