Gelir İdaresi Başkanlığı<?: prefix = o ns = "urn:schemas-microsoft-comfficeffice" />

Tarih : 24.07.2008
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-Mük. 80/16218
Konusu : Değer artış kazancının hesaplanmasında ilk iktisap tarihi olarak hangi tarihin dikkate alınacağı Hk.
Muktezanın Özeti: İlgide kayıtlı dilekçenizde, ........ Vergi Dairesi Müdürlüğünün ..... T.C. kimlik numaralı ve ....... vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu, adınıza 1/2 hisse olarak kayıtlı bulunan ....... adresindeki “Bahçeli Kargir İki Bloklu Bina”ya ....... ile birlikte ortak malik bulunduğunuzu, ...... Belediye Başkanlığının .....12.2000 tarih ve ........ no.lu Yapı Kullanma İzin Belgesi ile ikametgah olarak sözkonusu binaların birisinde sizin, diğerinde .......’ın oturduğunu, adı geçen binaların kat mülkiyeti tapusunu .....05.2005 tarihinde ....... Bölge Tapu Müdürlüğünden ayrı ayrı çıkarttığınızı, sözkonusu iki bloklu binalarınızı 2008 yılı içinde satmak istediğinizi belirterek, adı geçen binaların iktisap tarihi olarak yapı kullanma izin belgenizdeki .....12.2000 tarihinin mi yoksa kat mülkiyeti tapusundaki tarih olan ....05.2005 tarihinin mi dikkate alınacağı hususunda Müdürlüğümüz görüşünü sormaktasınız.
Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun “Değer Artışı Kazançları” başlıklı mükerrer 80’inci maddesinde, “(01.01.2003 tarihinden geçerli olmak üzere)Aşağıda yazılı mal ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazançlar değer artışı kazançlarıdır.
“.........
6. İktisap şekli ne olursa olsun (ivazsız olarak iktisap edilenler hariç) 70’inci maddenin birinci fıkrasının (1), (2), (4) ve (7) numaralı bentlerinde yazılı mal (gerçek usulde vergiye tabi çiftçilerin zirai istihsalde kullandıkları gayrimenkuller dahil) ve hakların, iktisap tarihinden başlayarak (01.01.2007 tarihinden geçerli olmak üzere) beş yıl içinde elden çıkarılmasından doğan kazançlar (Kooperatiflerin ortaklarına bu sıfatları dolayısıyla tahsis ettikleri gayrimenkulleri tahsis tarihinde ortak tarafından satın alınmış sayılır.)
Bu maddede geçen “elden çıkarma” deyimi, yukarıda yazılı mal ve hakların satılması, bir ivaz karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi, takası, kamulaştırılması, devletleştirilmesi, ticaret şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade eder.
Bir takvim yılında elde edilen değer artışı kazancının, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından sağlananlar hariç, 6.000 (266 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 01.01.2008 tarihinden itibaren 6.800 YTL.) Yeni Türk Lirası gelir vergisinden müstesnadır.
Faaliyetine devam eden ticari bir işletmenin kısmen veya tamamen satılmasından veya ticari işletmeye dahil amortismana tabi iktisadi kıymetlerle birinci fıkrada yazılı hakların elden çıkarılmasından doğan kazançlar ticari kazanç sayılır ve bunlara ticari kazanç hakkındaki hükümler uygulanır.” hükmü yer almıştır.
Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanununa 5615 sayılı Kanunun 11’inci maddesiyle eklenen ve 01.01.2007 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere yürürlüğe giren geçici 71’inci maddede ise, “Bu Kanunun mükerrer 80’inci maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinin uygulanmasına ilişkin olarak, 70’inci maddenin birinci fıkrasının (1), (2), (4) ve (7) numaralı bentlerinde sayılan ve 01.01.2007 tarihinden önce iktisap edilmiş olan mal (gerçek usulde vergilendirilen çiftçilerin zirai istihsalde kullandıkları gayrimenkuller dahil) ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazançların vergilendirilmesinde dört yıllık süre esas alınır.” denilmiştir.
Bu hükümlere göre, gayrimenkulünüzün iktisap tarihi olarak, taşınmazın tapuda tescili yapılarak ferdi mülkiyete geçiş tarihinin (...05.2005) değil, taşınmazın ...... no.lu Yapı Kullanma İzin Belgesi ile şahsınızın kullanımına bırakıldığı ....12.2000 tarihinin dikkate alınması gerekmekte olup; 2000 yılında iktisap edilen gayrimenkulün 2008 yılında satılmasından elde edilecek kazanç, değer artışı kazancı olarak vergilendirilmeyecektir.