T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Adana Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)





Sayı : B.07.1.GİB.4.01.17.02/ 1590

Konu : Kurs Ücretlerinin Taksitle Ödenmesi Durumunda Belge Düzeni VUK/229-232-233 KDV/1-10

İlgi : ............... (kayıt) tarihli müracaatınız.

İlimiz ............... Vergi Dairesi Müdürlüğü ................. vergi kimlik numarasında ................. İşletmeciliği faaliyeti dolayısıyla ............... Vergisi mükellefi olduğunuz, işletmekte olduğunuz dershanede kurs gören öğrencilerin kurs ücretlerini kredi kartı ile taksitle ödemeleri durumunda faturanın bir defada toplam bedel üzerinden mi düzenleneceği, yoksa her bir taksit ödemesi için ayrı fatura mı düzenleneceğinin bildirilmesi hususundaki müracaatınız incelendi;

Bilindiği üzere, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1’nci maddesine göre, Türkiye’de yapılan ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin Katma Değer Vergisi’ne tabi olduğu hüküm altına alınarak, aynı kanunun 10’uncu maddesinin (a) bendine göre, hizmetin yapıldığı anda Katma Değer Vergisi’nin doğacağı, (c) bendinde ise; kısım kısım mal teslimi ve hizmet yapılması mutad olan veya bu hususlarda mutabık kalınan hallerde, her bir kısmın teslimi veya bir kısım hizmetin yapılması anında vergiyi doğuran olayın meydana geleceği hükme bağlanmıştır.

Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 229’ncu maddesinde; Fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere, emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika olduğu belirtilmiş, 232’nci maddesinde ise;“Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler:

1. Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara;

2. Serbest meslek erbabına;

3. Kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara;

4. Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere;

5. Vergiden muaf esnafa;

Sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve almak mecburiyetindedirler.

Yukarıdakiler dışında kalanların, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar ile kazancı Basit Usulde tespit edilenlerden ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden satın aldıkları emtia veya onlara yaptıkları iş bedelinin (01.01.2006 tarihinden itibaren) 520-YTL’yi geçmesi veya bedelin (01.01.2006 tarihinden itibaren) 520-YTL’den az olsa dahi istemeleri halinde emtiayı satanın veya işi yapanın fatura vermesi mecburidir” hükmünü içermektedir.

Aynı kanunun 233’ncü maddesinde “Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle, defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerin fatura vermek mecburiyetinde olmadıkları satışları ve yaptıkları işlerin bedelleri aşağıdaki vesikalardan herhangi biri ile tevsik olunur.

1. Perakende satış fişleri;

2. Makineli kasaların kayıt ruloları;

3. Giriş ve yolcu taşıma biletleri.

Perakende satış fişi; makineli kasaların kayıt ruloları ve biletlerde, işletme veya mükellefin adı, düzenlenme tarihi ve alınan paranın miktarı gösterilir.

Perakende satış fişi ile giriş ve yolcu taşıma biletleri seri ve sıra numarası dahilinde teselsül ettirilir. Bu fiş ve biletler kopyalı iki nüsha olarak tanzim edilir ve bir nüshası müşteriye verilir. Makineli kasa kullanıp da müşteriye fiş (makineli kasanın önceki fıkrada belirtilen malumatı ihtiva eden fişi) verilmemesi halinde, perakende satış fişi tanzimi ve müşteriye verilmesi mecburidir.” denilmiştir.

Bu nedenlerle, yukarıda yer alan kanun hükümleri uyarınca dershanede kurs gören öğrencilerin kurs ücreti ödemelerine ilişkin işletmeniz tarafından fatura veya istenilmesi halinde kanunda belirtilen limitler dahilinde Perakende Satış Fişi, Ödeme Kaydedici Cihaz Fişi’nin düzenlenmesi gerekmekte olup, bu belgelerin de;

- Kurs ücretinin sözleşmenin yapılması sırasında peşin olarak tahsil edilmesi halinde, tahsilatın yapıldığı anda veya fatura için 7 (Yedi) gün içerisinde,

- Kurs ücretinin aylık taksitler halinde tahsil edilmesi halinde her bir taksidin tahsil edildiği anda veya fatura için 7 (Yedi) gün içerisinde düzenlenmesi gerekmektedir.

- Kurs ücretinin taksitler (birkaç aylık taksidin bir defada ödenmesi) halinde tahsil edilmesi durumunda ise Katma Değer Vergisi’nin eğitim hizmetinden faydalanıldığı ayda doğmuş olduğundan aylık dönemler itibariyle beyan edilmesi gerekir.

Öte yandan 3100 sayılı Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında Kanunu’nun 1’nci maddesinin 3 numaralı bendi uyarınca yayımlanan 2 Seri No’lu Tebliğ ile Eğitim, öğretim ve kreş işletmeciliği faaliyetleri ödeme kaydedici cihaz kullanma mecburiyeti dışında bırakılmış olup, mükelleflerin bahse konu faaliyetleri ile ilgili olarak kendi istekleri ile ödeme kaydedici cihaz kullanabilecekleri tabidir.

Bilgilerinize rica ederim.

Murat AKAR

Başkan a.

Grup Müdür V.