<CENTER>MALİYE BAKANLIĞI MUKTEZASI

Gelir İdaresi Başkanlığı
</CENTER>


Tarih : 25.01.2008
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-86-14393/1663
Konusu : Serbest meslek kazancı ile GMSİ. gelirlerinin toplanması ve beyannameye dahil edilmesi Hk.
Muktezanın Özeti: İlgide kayıtlı dilekçenizde, ..... Vergi Dairesinin .... vergi numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuzu, 2006 takvim yılına ilişkin serbest meslek kazancınız ile işyeri kira gelirinizi Gelir Vergisi Kanununun 86/1-c bendi kapsamında toplamada dikkate alarak beyan ettiğinizi ve tekvif yoluyla kesilen vergilerin beyannameden mahsubundan sonra kalan tutarın iadesini istediğinizi ancak bağlı bulunduğunuz vergi dairesi işyeri kira gelirlerinizi beyannameye dahil etmemeniz gerektiğini bu nedenle sözkonusu iadeyi yapmadığını belirterek bunun doğru olup olmadığı hakkında görüşlerimiz sorulmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun “Serbest Meslek Kazancının Tarifi” başlıklı 65’inci maddesinde; Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançların serbest meslek kazancı olarak vergilendirileceği hükmü yer almıştır.
Aynı Kanunun “Toplama Yapılmayan Haller” başlıklı 86’ncı maddesinde; “Aşağıda belirtilen gelirler için yıllık beyanname verilmez, diğer gelirler için beyanname verilmesi halinde bu gelirler beyannameye dahil edilmez.
1-Tam mükellefiyette;
.......
c)Vergiye tabi gelir toplamının [(a) ve (b) bentlerinde belirtilenler hariç] 103’üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşmaması koşuluyla, Türkiye’de tevkifata tabi tutulmuş olan; birden fazla işverenden elde edilen ücretler, menkul sermaye iratları ve gayrimenkul sermaye iratları, .....”nın beyannameye dahil edilmeyeceği hükmü yer almıştır.
Öte yandan konuyla ilgili olarak 11.02.2004 tarihinde yayımlanan 16 seri no.lu Gelir Vergisi Kanunu Sirküsünde gerekli açıklamalar yapılmış olup, konuya ilişkin olarak 3’üncü Örnekte ise;
“Örnek 3: Serbest meslek erbabı Bay (C)’nin serbest meslek kazancı yanında tamamı tevkif yoluyla vergilendirilmiş iki işverenden ücret geliri ile yine tamamı tevkif yoluyla vergilendirilmiş işyeri kira geliri bulunmaktadır.


<TABLE style="BORDER-COLLAPSE: collapse" cellSpacing=0 cellPadding=0>
<T>
<TR>
<TD style="BORDER-RIGHT: #e0dfe3; PADDING-RIGHT: 5.4pt; BORDER-TOP: #e0dfe3; PADDING-LEFT: 5.4pt; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: #e0dfe3; WIDTH: 161.4pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: #e0dfe3; : transparent" vAlign=top width=215>
Serbest meslek kazancı</TD>
<TD style="BORDER-RIGHT: #e0dfe3; PADDING-RIGHT: 5.4pt; BORDER-TOP: #e0dfe3; PADDING-LEFT: 5.4pt; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: #e0dfe3; WIDTH: 109.1pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: #e0dfe3; : transparent" vAlign=top width=145>
10.000.000.000.- lira</TD></TR>
<TR>
<TD style="BORDER-RIGHT: #e0dfe3; PADDING-RIGHT: 5.4pt; BORDER-TOP: #e0dfe3; PADDING-LEFT: 5.4pt; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: #e0dfe3; WIDTH: 161.4pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: #e0dfe3; : transparent" vAlign=top width=215>
Birinci işverenden alınan ücret</TD>
<TD style="BORDER-RIGHT: #e0dfe3; PADDING-RIGHT: 5.4pt; BORDER-TOP: #e0dfe3; PADDING-LEFT: 5.4pt; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: #e0dfe3; WIDTH: 109.1pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: #e0dfe3; : transparent" vAlign=top width=145>
28.000.000.000.- lira</TD></TR>
<TR>
<TD style="BORDER-RIGHT: #e0dfe3; PADDING-RIGHT: 5.4pt; BORDER-TOP: #e0dfe3; PADDING-LEFT: 5.4pt; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: #e0dfe3; WIDTH: 161.4pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: #e0dfe3; : transparent" vAlign=top width=215>
İkinci işverenden alınan ücret</TD>
<TD style="BORDER-RIGHT: #e0dfe3; PADDING-RIGHT: 5.4pt; BORDER-TOP: #e0dfe3; PADDING-LEFT: 5.4pt; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: #e0dfe3; WIDTH: 109.1pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: #e0dfe3; : transparent" vAlign=top width=145>
11.000.000.000.- lira</TD></TR>
<TR>
<TD style="BORDER-RIGHT: #e0dfe3; PADDING-RIGHT: 5.4pt; BORDER-TOP: #e0dfe3; PADDING-LEFT: 5.4pt; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: #e0dfe3; WIDTH: 161.4pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: #e0dfe3; : transparent" vAlign=top width=215>
İşyeri kira geliri (Brüt)</TD>
<TD style="BORDER-RIGHT: #e0dfe3; PADDING-RIGHT: 5.4pt; BORDER-TOP: #e0dfe3; PADDING-LEFT: 5.4pt; PADDING-BOTTOM: 0cm; BORDER-LEFT: #e0dfe3; WIDTH: 109.1pt; PADDING-TOP: 0cm; BORDER-BOTTOM: #e0dfe3; : transparent" vAlign=top width=145>
10.000.000.000.- lira</TD></TR></T></TABLE>
Serbest meslek kazancı nedeniyle her halükarda beyanname verilecektir.
Birinci işverenden alınan hariç, ikinci işverenden alınan ücret geliri ise 12 milyar liralık beyan sınırını aşmadığından ücret gelirleri beyannameye dahil edilmeyecektir.
Serbest meslek kazancı ve işyeri kira geliri tutarının toplamı 12 milyar liralık beyan sınırını aştığından, işyeri kira geliri beyannameye dahil edilecektir.” denilmiştir.
Diğer taraftan, ilgi dilekçenize istinaden bağlı bulunduğunuz vergi dairesi ile yapılan yazışma sonucu alınan ....12.2007 tarih ve ...... sayılı ve ....12.2007 tarih ve ....... sayılı yazılarında; “2005 takvim yılına ilişkin 4.122,38 YTL. zarar ettiğinizi gayrimenkul sermaye iradından dolayı 2.467,85 YTL. gelir beyan ettiğinizi götürü gideri düştükten sonra 1.850,89 YTL. kar beyan edildiği, serbest meslek kazancından beyan edilen zararın mahsubundan sonra 2.271,49 YTL. zarar nedeniyle vergiye tabi matrah beyan etmediğinizi, gayrimenkulden elde edilen gelir üzerinden tevkif yoluyla kesilip ödenen 542,93 YTL. ile serbest meslek kazancınız üzerinden kesilen vergilerle birlikte 3.675,60 YTL. toplamda 4.218,53 YTL.’nin beyanname üzerinden mahsubundan sonra kalan tutar olarak iadesini istediğinizi daha sonra 30.10.2006 tarih ve 99288 kayıt numaralı dilekçe ekinde rızaen ek gelir vergisi beyannamesi vererek serbest meslek kazancından dolayı 2000 YTL. matrah, 400 YTL. tahakkuk eden vergi, 4.218 YTL. mahsup edilen vergi 3.818,53 YTL. iadesi gereken vergi olarak beyan edilerek 30.10. 2006 tarihinde tahakkuk ettirildiği, ayrıca, 2006 takvim yılına ilişkin olarak herhangi bir iade talebinin olmadığı” belirtilmiştir.
Bu hükümlere göre, Gelir Vergisi Kanununun 86/1-c alt bendine göre gelirlerin toplamasında dikkate alınacak olan serbest meslek kazancı tutarı; beyanname de belirtilen serbest meslek kazancına ilişkin bildirimin olduğu Tablo 7’deki hesaplamanın yapılmasından sonra yani serbest meslek gelirinizden giderler indirildikten ve varsa Bağ-Kur veya SSK. ve Sakatlık indirimi düşüldükten sonra 33’üncü satıra yazılan kalan tutarın Serbest Meslek Kazançları başlıklı 19’uncu satıra aktarılan tutar olarak dikkate alınması gerekmektedir.
Dolayısıyla ilgi dilekçenizde belirtilen serbest meslek kazancına ilişkin gelirler dikkate alındığında tevkifata tabi tutulan gayrimenkul kira gelirlerinizi beyannameye dahil etmemeniz gerekmektedir.
Bu nedenle bağlı bulunduğunuz vergi dairesinin hakkınızda yapmış olduğu işlemlerde kanuna aykırı bir hüküm bulunmamaktadır.