<CENTER>MALİYE BAKANLIĞI MUKTEZASI

Gelir İdaresi Başkanlığı
</CENTER>


Tarih : 21.11.2007
Sayı : KDV.MUK.B.07.1.GİB.4.34.17.01.01/9470
Konusu : Bir mal ve hizmet tesliminin sözleşmede belirtilen süre içinde yerine getirilmemesinden dolayı uygulanan gecikme cezasının, satılan malların tabi olduğu oranda katma değer vergisine tabi tutulmasının gerektiği Hk.
Muktezanın Özeti: 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6’ncı maddesinde, vergiye tabi safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmış, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40’ıncı maddesinde ise ticari kazancın tesbitinde indirilecek giderler sayılmıştır.
Buna göre, kurumlar safi kurum kazancının tespitinde Kurumlar Vergisi Kanununun 11’inci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 40’ıncı maddesinde yer alan giderleri hasılattan indirilebilecektir.
Gelir Vergisi Kanununun 40/3’üncü maddesinde, “İşle ilgili olmak şartiyle, mukavelenameye veya ilama veya Kanun emrine istinaden ödenen zarar, ziyan ve tazminatlar” indirilecek giderler arasında sayılmıştır.
Öte yandan, Kurumlar Vergisi Kanununun 11’inci maddesinin (1) numaralı fıkrasının (g) alt bendinde, sözleşmelerde ceza şartı olarak konulan tazminatlar hariç olmak üzere kurumun kendisinin, ortaklarının, yöneticilerinin ve çalışanlarının suçlarından doğan maddi ve manevi tazminatların kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılmayacağı hükmüne yer verilmiştir.
Bu hükümlere göre, firmanız tarafından ..... TAŞ.’nin ..... tarih ve ..... numaralı (sözleşme yerine geçen) sipariş mektubunun ..... maddesine istinaden imalatı yapılan makine yedek parçalarının ..... tarihinde teslimatın gecikmesi nedeniyle ödenen gecikme kazancının tespitinde gider olarak indirilmesi mümkündür.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1’inci maddesine göre Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu, hükme bağlanmıştır.
Herhangi bir teslim veya hizmetle ilgisi olmayan tazminat, ceza ve ödemeler ise verginin konusuna girmemektedir.
Aynı Kanunun 24’üncü maddesinin (C) bendinde ise, vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin katma değer vergisi matrahına dahil olacağı hükmü yer almaktadır.
Buna göre; bir mal ve hizmet tesliminin sözleşmede belirtilen süre içinde yerine getirilmemesinden dolayı uygulanan gecikme cezasının satılan malların tabi olduğu oranda katma değer vergisine tabi tutulması gerekmektedir.