Tubitak destekli projenin giderleri ve geliri hangi hesapta takip edilmelidir?

[Osmanertan]

Şirketimiz Tubitak destekli bir proje almıştır
Proje için yapılan harcamalar hangi hesapta izlenir ve tubitak gelecek ödemeler hangi hesapta izlenir Kolay gelsin

[bybaspinar]

31/07/2008 tarih ve 26953 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan "Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliği"nin "Nakdi Desteklerin İzlenmesi" başlıklı 24 üncü maddesinde;

"(1) Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinde bulunanların, kamu kurum ve kuruluşları, kanunla kurulan vakıflar ile uluslararası fonlardan aldıkları hibe destekler, desteğin tabi olduğu mevzuat hükümlerine uygun olarak özel bir hesapta izlenir.

(2) Bu hesapta yer alan tutarlar, Gelir Vergisi Kanunu ve Kurumlar Vergisi Kanununa göre vergiye tabi kazancın tespitinde gelir, Ar-Ge indirimi tutarının tespitinde Ar-Ge harcaması olarak dikkate alınmaz. Bu şekilde sağlanan karşılıksız fonlardan yapılan harcamalar yapıldığı yere göre doğrudan gider ya da amortismana tabi iktisadi kıymet olarak muhasebeleştirilir.

(3) Bu hesabın elde edildiği hesap dönemini izleyen 5 yıl içinde sermayeye ilave dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilmesi veya işletmeden çekilmesi hâlinde, zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler vergi zıyaı cezası ve gecikme faiziyle birlikte işletmeden tahsil edilir.

(4) Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinde bulunanların, kamu kurum ve kuruluşları, kanunla kurulan vakıflar ile uluslararası fonlardan aldıkları geri dönüşlü destekler bu kapsamda değerlendirilmez."

hükmüne yer verilmiştir.

Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde;

- TÜBİTAK tarafından hibe olarak verilecek destek tutarlarının, verildiği tarihte özel bir fon hesabına alınması gerekmekte olup bu hesapta yer alan tutarların kurum kazancına dahil edilmemesi ve bu tutardan yapılan Ar-Ge harcamalarının da Ar-Ge indirimine konu edilmemesi gerekmektedir.

[bybaspinar]

Hibe desteklerinin kayıtlara alınması ve vergilendirilmesi

Ar-Ge projelerine ilişkin olarak TÜBİTAK tarafından sağlanan hibe destek tutarlarının kayıtlara alınmasında iki farklı vergilendirme rejimi uygulanmaktadır. Bunlar 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu ve 5746 Sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun’a göre yapılan düzenlemelerdir.

5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’na göre; hibe şeklinde sağlanan destek tutarları ile diğer kurumlardan bu mahiyette sağlanacak her türlü destek tutarları, gelir olarak kayıtlara intikal ettirilmekte ve kurum kazancına dahil edilmektedir.

Ayrıca TÜBİTAK destekli Ar-Ge projeleri kapsamında Ar-Ge indirimi uygulamasından faydalanılması mümkün olmakla birlikte, 5520 Sayılı Kanun’a göre, bu desteklerle finanse edilen Ar-Ge harcamaları da Ar-Ge indirimi hesaplamasında dikkate alınabilmektedir.

5746 Sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun’a göre ise Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinde bulunanların; kamu kurum ve kuruluşları, Kanun’la kurulan vakıflar ile uluslararası fonlardan aldıkları destekleri özel bir fon hesabında tutmaları gerekmektedir. Bu fonda yer alan tutarlar, Gelir Vergisi Kanunu ve Kurumlar Vergisi Kanunu’na göre vergiye tabi kazancın tespitinde gelir, Ar-Ge indirimi tutarının tespitinde ise Ar-Ge harcaması olarak dikkate alınmamaktadır.

Ancak burada altı çizilmesi gereken önemli bir husus hibe şeklinde alınan desteklerde dönemsellik problemidir. Zira Ar-Ge projeleri kapsamında yapılan harcamalar TÜBİTAK’a 6’şar aylık iki ayrı dönemde beyan edilmekte, özellikle yılın ikinci yarısına ait harcamalara ilişkin destekler takip eden yılda alınabilmektedir.

Konuya ilişkin olarak Eskişehir Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından 13.06.2011 tarihinde verilen B.07.1.GİB.4.26.15.01-KVK-49-2-7-40-2697 sayılı özelgede;

“…

TÜBİTAK tarafından hibe olarak verilecek destek tutarlarının ilgili yılın kurumlar vergisi beyanname verme süresi geçmeden belirlenmesi halinde, hibe tutarını aşan Ar-Ge harcamalarının Ar-Ge indirimine konu edilmesi mümkün bulunmaktadır.

Hibe olarak verilecek destek tutarlarının ilgili yılın kurumlar vergisi beyanname verme süresi geçtikten sonra belirlenmesi halinde ise hibe tutarını aşan Ar-Ge harcamalarının ilgili dönemde Ar-Ge indirimine konu edilmemiş olması şartıyla, düzeltme beyannamesi verilerek Ar-Ge indirimine konu edilmesi mümkün olabilecektir.â€� şeklinde görüş bildirilmiştir.

Anlaşılacağı üzere Vergi İdaresi, hibe şeklindeki destek tutarları kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarihten sonra belirlense dahi, düzeltme beyannamesi verilmek suretiyle Ar-Ge indirimi hesaplamasının değiştirilmesi ve bu desteklerden karşılanan harcamaların Ar-Ge indirimi hesaplamasında dikkate alınamaması gerektiği görüşündedir.

Dolayısıyla, oldukça sık karşılaşılan bu sorun karşısında mükelleflerin bir eleştiri ile karşılaşmamak adına ihtiyatlı bir uygulama benimsemeleri yerinde olacaktır.

https://www.ozdogrular.com.tr/v1/fla...zli-245/22645-