<CENTER>MALİYE BAKANLIĞI MUKTEZASI

Gelir İdaresi Başkanlığı
</CENTER>


Tarih : 09.02.2007
Sayı : KDV.MUK.B.07.1.GİB.4.34.17.01-BSMV/928
Konusu : İhracat Kredisi Sigortasının BSMV.’den İstisna Olup Olmadığı Hk.
Muktezanın Özeti: 6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 28’inci maddesinde, “Banka ve sigorta şirketlerinin 10.06.1985 tarihli ve 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununa göre yaptıkları işlemler hariç olmak üzere, her ne şekilde olursa olsun yapmış oldukları bütün muameleler dolayısıyla kendi lehlerine her ne nam ile olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları paralar banka ve sigorta muameleleri vergisine tabidir.” hükmüne yer verilmiştir.
Kanunun 30’uncu maddesinde, “Banka ve sigorta muameleleri vergisini banka ve bankerlerle sigorta şirketleri öder.” denilmektedir. Aynı Kanunun 31’inci maddesinde ise, Banka ve sigorta muameleleri vergisinin matrahı 28’inci maddede yazılı paraların tutarı olduğu, kambiyo alım ve satım muamelelerinde kambiyo satışlarının tutarı vergiye matrah olduğu belirtilmekte, nispeti belirleyen 33’üncü maddesi ve bu madde ilgili olarak çıkarılan 28.08.1998 tarihli ve 98/11591 sayılı Bakanlar Kurulu Kararında, kambiyo muamelelerinde vergi nispeti matrahın binde biri olacağı hükme bağlanmış bulunmaktadır.
Diğer taraftan, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 03.12.1988 tarihli 3505 sayılı Kanunun geçici 2’nci maddesinin (a) bendine göre, ihracat işlemleri ve bu işlemlerle ilgili olarak düzenlenen kağıtların 31.12.2003 tarihine kadar 488 sayılı Kanuna göre damga vergisinden ve 492 sayılı Kanuna göre harçlardan istisna edileceği hükme bağlanmıştır.
Söz konusu maddenin uygulaması ile ilgili olarak, 27.12.1998 tarih ve 23566 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan İhracat ve Yatırımlarda Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulaması Hakkında 4 seri no.lu Tebliğin “İhracatla İlgili İstisnanın Kapsamı” bölümünün 09.08.2002 tarih ve 24135 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan İhracat ve Yatırımlarda Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulaması Hakkında 5 seri no.lu Tebliğ ile yeniden düzenlenen,
“3.1-FİİLİ MAL İHRACATINDA” alt başlıklı bölümünün 3.1.1. numaralı ayrımında,
“Kredi kuruluşlarınca ihracatın finansmanı gayesiyle kullandırılacak nakdi veya gayri nakdi krediler (döviz ve gayri kabili rücu ihracat akreditiflerinin dahili devri suretiyle imalatçılara kullandırılan ihracat kredileri, Türk Eximbank kredileri ile T.C. Merkez Bankası tarafından Türk Eximbank’a ihracatla ilgili açılan senet reeskont kredileri, Türk Eximbank’ın sadece ihracatta kullanılmak kaydıyla yaptığı fon temini işlemleri, bu Banka tarafından aracı bankalar vasıtasıyla kullandırılan krediler ve Türk Parası Kıymetini Koruma hakkındaki mevzuat uyarınca ihracat taahhüdüne bağlı olarak kullandırılan altın kredilerine ilişkin sözleşmeler dahil), firmaların sağladıkları prefinansmanlar ile bunların geri ödenmesi ve bu krediler ile ilgili olarak verilecek teminatlar,
Söz konusu istisna, ihracata ilişkin olarak kullandırılacak kredinin geri ödenmesine kadar geçecek süre içerisinde baliğ olduğu miktarın tamamına uygulanacaktır.
(Kredilerle ilgili damga vergisi ve harç istisnasının tatbik edilebilmesi için, kredi mukavelesi ve teminata ilişkin belgelerin muhtevasından, münhasıran ihracatın finansmanı kredisi ile ilgili olduğunun anlaşılması şarttır.) .......
ile ilgili işlemler ve bu işlemler sebebiyle düzenlenen kağıtlara ihracata ilişkin olduğunun tevsik edilmesi kaydıyla, re’sen damga vergisi ve harç istisnası tatbik edilecektir.” denilmektedir.
Söz konusu Tebliğden anlaşılacağı üzere, ihracatın finansmanında kullanılmak üzere bankalarca kullandırılan kredilerle ilgili işlemler ve bu işlemler sebebiyle düzenlenen kağıtlar damga vergisi ve harç istisnası kapsamında bulunmakta olup, söz konusu istisna, kredilerin vadesinden sonra ödenmesi halinde bankaca talep edilen banka ve sigorta muamele vergisini kapsamamaktadır.
İhracat ve döviz kazandırıcı faaliyetlerde banka ve sigorta muameleleri vergisi istisnası Dış Ticaret Müsteşarlığınca çıkarılan İhracatı Teşvik kararları ve Kararlara istinaden yayımlanan tebliğlere göre uygulanmaktadır.
23.12.1999 tarihli ve 99/13812 sayılı Kararname eki Karara istinaden yayımlanan 2000/1 sayılı İhracat Tebliğinin 4’üncü maddesinde, “ihracat, ihracat sayılan satış ve teslimler, döviz kazandırıcı hizmet ve faaliyetler ile transit ticaretin finansmanında kullanılmak kaydıyla kredi kuruluşlarınca kullandırılan her türlü sevk öncesi ve sevk sonrası krediler (Türk Eximbank’ın fon temini işlemleri, bu banka tarafından aracı bankalar vasıtasıyla kullandırılan krediler ve Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankasınca Türk Eximbank’a açılan kısa vadeli senet reeskont kredileri ile Türk Parası Kıymetini Koruma Hakkındaki Mevzuat uyarınca ihracat taahhüdüne bağlı olarak kullandırılan altın kredileri dahil) ve firmaların sağladıkları prefinansmanlar ile bunların geri ödenmesi,
-İhracatla ilgili işlem yapan bankaların (Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası dahil), özel finans kurumlarının, faktoring şirketlerinin, sigorta şirketlerinin, noterlerin ve diğer kuruluşların ihracat, ihracat sayılan satış ve teslimler ile döviz kazandırıcı hizmet ve faaliyetlerle ilgili olarak yapmış oldukları bütün hizmet ve muameleler (Türk Eximbank’ın ihracat kredi sigortası/garantisi ile ilgili işlemleri dahil) dolayısıyla kendi lehlerine her ne nam ile olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları paralar ve kambiyo işlemleri, ...... banka ve sigorta muameleleri vergisinden ....... istisna edilir.” denilmektedir.
Buna göre, yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, ihracat kredi sigortasına ait şirketinizce tahsil edilen sigorta primleri banka sigorta muameleleri vergisine tabi olacaktır.