<CENTER>MALİYE BAKANLIĞI MUKTEZASI

Gelir İdaresi Başkanlığı
</CENTER>





Tarih : 12.03.2007
Sayı : KDV.MUK.B.07.1.GİB.4.34.17.01.09/1719
Konusu : Yurt dışından kiralanan araca ödenen kira bedelinin 2 no.lu KDV. beyannamesi ile beyan edilip edilmeyeceği Hk.
Muktezanın Özeti: 3065 sayılı KDV. Kanununun 1/1’inci maddesine göre, Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin, 1/2’nci maddesi ile de her türlü mal ve hizmet ithalatının KDV.’ne tabi olduğu, hükme bağlanmıştır.
Kanunun 4’üncü maddesinde, hizmetin teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu, bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,
6/b maddesinde, işlemlerin Türkiye’de yapılmasının hizmetin Türkiye’de yapılmasını veya hizmetten Türkiye’de faydalanılmasını ifade ettiği hükme bağlanmıştır.
Yine, Kanunun 9’uncu maddesinde gerekli görülen hallerde vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
Kanunun 16/1-a maddesinde, bu Kanuna göre teslimleri vergiden istisna edilen mal ve hizmetlerin ithalinin katma değer vergisinden istisna olduğu,
16/1-b maddesi ile 4458 sayılı Gümrük Kanununun 167’nci maddesi [(5) numaralı fıkranın (a) bendi ile (7) numaralı fıkrası hariç], geçici ithalat ve hariçte işleme rejimleri ile geri gelen eşyaya ilişkin hükümleri kapsamında gümrük vergisinden muaf veya müstesna olan eşyanın ithalinin, (Bu Kanunun 11’inci maddesinde düzenlenen ihracat istisnasından yararlanarak ihraç olunan ancak, Gümrük Kanununun 168, 169 ve 170’inci maddelerinde belirtildiği şekilde geri gelen eşyanın ithalat istisnasından faydalanabilmesi için, bu eşyayla ilgili olarak ihracat istisnasından faydalanılan miktarın gümrük idarelerine ödenmesi veya bu miktar kadar teminat gösterilmesi şarttır.)KDV.’den istisna olduğu hükmüne yer verilmiştir.
49’uncu maddesinde ise, Gümrük Kanunu ile diğer kanunlar gereğince gümrük vergisi teminata bağlanarak işlem gören her türlü madde ve kıymetlere ait katma değer vergisinin de aynı usule tabi tutulacağı hükme bağlanmıştır.
Konu ile ilgili olarak yayımlanan 15 seri no.lu KDV. Genel Tebliğinin C. Yurt Dışından Sağlanan Hizmetler başlıklı bölümünde;
Katma Değer Vergisi Kanununun 1’inci maddesine göre işlemler Türkiye’de yapıldıkları takdirde vergiye tabi tutulabilecektir. Aynı Kanunun 6/b maddesine göre, Türkiye’de yapılan, değerlendirilen veya faydalanılan hizmetler Türkiye’de ifa edilmiş sayılacaktır. Yurt dışında firmalara yaptırılan hizmetlerden bu kapsama girenlerin vergiye tabi olacağı açıktır. Bu gibi hizmet ifalarında mükellef esas olarak yurt dışındaki firma olmakla birlikte firmanın Türkiye’de ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmaması halinde vergi, sözü edilen Kanunun 9’uncu maddesi gereğince hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından bağlı bulunulan vergi dairesine sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir denilmektedir.
Buna göre, kiralama sözleşmesi yapmak suretiyle yurt dışından makine ithali (geçici ithali) Kanunun 1/1’inci maddesi kapsamında KDV.’ye tabi olacaktır. Dolayısıyla, geçici olarak ithal edilen makinelerin yurt dışı edilmemesi halinde katma değer vergisi hesaplanacağından Kanunun 49’uncu maddesi gereği teminat alınması gerekmektedir.
Öte yandan, yurt dışından 2 adet etiket dokuma makinesinin kiralama hizmetine ait katma değer vergisinin, Kanunun 9’uncu maddesi kapsamında firmanızca sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.