işletme defteri/bilanço esası

[eskiizmir]

ARKADAŞLAR,


HADLERİ YANLIŞ BAKIYORSUNUZ.


ALIŞ : 96,000,-


SATIŞ : 130,000,- YTL.


HESABINIZ BU RAKAMLARA GÖRE YAPINIZ.


Edited by: eskiizmir

[Mustafa Yılmaz]

Arkadaşlar sayın Eskiizmir e katılıyorum defter hadlerini yanlış yorumluyorsunuz, Hadler konusunda şu açıklamayıda ben yapayım.


DEFTER TUTMA SINIRI

Yüzbinlerce esnaf ve tüccarı yakından ilgilendiren, defter tutma sınırı ile ilgili ayrıntılar da belli oldu. Buna göre, belirlenen sınırları aşanlar, ‘birinci sınıf tüccar’ sınıfına girecek ve ‘bilanço esasına göre’ defter tutacaklar. Bu sınırları aşmayanlar ise, ‘ikinci sınıf tüccar’ olarak ‘işletme hesabına göre’ defter tutacaklar.

Buna göre, 2005 yılında;

- Yıllık alış tutarı 96.000 YTL’yi ya da yıllık satış tutarı 130.000 YTL’yi aşan; bakkal, kasap, konfeksiyoncu, kitapçı, ayakkabıcı, buzdolapçı, kuruyemişçi, mobilyacı, yedek parçacı gibi kişiler,

- Yıllık gayrisafi iş hasılatı 52.000 YTL’yi aşan; nakliyeci, otel, kuaför gibi alım-satımla uğraşmayan kişiler,

- Bu iki işi yani alım satım işi ile hizmet işletmesini birlikte yapan ve iş hasılatının beş katı ile yıllık satış tutarının toplamı 96.000 YTL’yi aşanlar,

- Her türlü ticaret şirketleri,

2006 yılında, birinci sınıf tüccar sayılacak ve ‘bilanço esasına göre’ defter tutacaklar.

[mehmetakyol]

arkadaşlar nasıl oluyor yanlış bakıyoruz. bakın kanun maddesini aynen aktarıyorum



<TABLE cellSpacing=0 cellPadding=0>
<T>
<TR vAlign=top>
<TD></TD>
<TD width=680>Birinci Sınıf Tüccarlar</TD></TR>
<TR vAlign=top>
<TD width=76>Madde No</TD>
<TD width=680>177</TD></TR>
<TR vAlign=top>
<TD width=76>Kapsam</TD>
<TD width=680></TD></TR>
<TR vAlign=top>
<TD width=756 colSpan=2>
<DIV align=justify>(2365 sayılı Kanunun 26'ncı maddesiyle değişen madde) Aşağıda yazılı tüccarlar, I'inci sınıfa dahildirler:


1. (205 sayılı Kanunun 12'nci maddesiyle değişen bent) (4369 sayılı Kanunun 19 uncu maddesiyle belirlenen miktarlar.) Satın aldıkları malları olduğu gibi veya işledikten sonra satan ve yıllık alımlarının tutarı 7.200.000.000(*) (342 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği ile 1.1.2005’den itibaren 88.000, - YTL) veya satışları tutarı 8.640.000.000(*) (342 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği ile 1.1.2005’den itibaren 120.000, - YTL) lirayı aşanlar(1)


2. (205 sayılı Kanunun 12'nci maddesiyle değişen bent) (4369 sayılı Kanunun 19 uncu maddesiyle belirlenen miktar) Birinci bentte yazılı olanların dışındaki işlerle uğraşıp da bir yıl içinde elde ettikleri gayri safi iş hasılatı 3.600.000.000(*) lirayı (342 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği ile 1.1.2005’den itibaren 48.000, - YTL) aşanlar;(2)


3. (205 sayılı Kanunun 12'nci maddesiyle değişen bent) (4369 sayılı Kanunun 19 uncu maddesiyle belirlenen miktar) 1 ve 2 numaralı bentlerde yazılı işlerin birlikte yapılması halinde 2 numaralı bentte yazılı iş hasılatının beş katı ile yıllık satış tutarının toplamı 7.200.000.000(*) (342 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği ile 1.1.2005’den itibaren 88.000, - YTL) lirayı aşanlar;(3)


4. Her türlü ticaret şirketleri (Adi şirketler iştigal nevileri yukardaki bentlerden hangisine giriyorsa o bent hükmüne tabidir.);


5. Kurumlar Vergisine tabi olan diğer tüzel kişiler (Bunlardan işlerininin icabı bilanço esasına göre defter tutmalarına imkan veya lüzum görülmeyenlerin, işletme hesabına göre defter tutmalarına Maliye Bakanlığınca müsaade edilir.);


6. İhtiyari olarak bilanço esasına göre defter tutmayı tercih edenler. </TD></TR></T></TABLE>

[mscelikdemir]

DEĞERLİ MESLEKTAŞLARIM,


Defter tasdiklerinde hangi yılın hadleri esas alınacak tartışması her zaman olmuştur. ve genellikle karıştırılır. Bu nedenle Konuya açıklık getirmesi için sizlere 2 adet danıştay kararının tarih ve no'larını veriyorum.


danıştay dördüncü daire 09.05.2001 tarih E. 2000/3631 K.2001/1956


danıştay dördünce daire 06.11.2001 tarih E. 2000/3162 K. 2001/4128


Bir sonraki yıl(2006) tutulacak defter türünün tesbiti için cari yıl(2005) içerisinde gerçekleşen alış ve satış tutarlarının, bir sonraki yıl(2006) için tespit edilen hadleri aşıp aşmadığına bakılmalıdır.


MUSA ÇELİKDEMİR


SMMM

[byavuzyılmaz]

benim anlamadığım arkadaşlar bu açıklanan hadler 2005 yılı içinmi uygulanacak yoksa 2006 yılı içinmi

[mscelikdemir]

Sayın Yılmaz,


Yeni açıklanan 354 sıra no'lu V.U.K genel tebliği taslağının Eki listede yer alan alış tutarı 96.000 satış tutarı 130.000 rakamlar , 2006 yılı için kullanılacak ve şimdi tasdikini yaptırdığımız defterlerin hesabında dikkate alınacaktır.


Musa Çelikdemir


SMMM

[algu]

arkadaşlar kafaları karıştırmanın anlamı yok.sayın erol un sorusuna cevap olarak belırtılen hadlerı ıkı yıl ust uste aşma şartı oldugundan sayın Musa Özkeskıne katılıyorum ve 2006 yılı için işletme defterıne devam dıyorum.


ıyı çalışmalar dılıyorum.

[ahaneton]

tşk ler çok emeklerinize sağlık

[Mustafa Yılmaz]

<h3 style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt;">Hüseyin
Hamamcılar</span></h3>



SMMM


<u1></u1>

İzmir SMMM Odası


<u1></u1>

Denetleme Kurulu Başkanı


<u1></u1>




<u1></u1>

DEFTER TUTMA BAKIMINDAN
TÜCCARLAR VE SINIF DEĞİŞTİRME ESASLARI


<u1></u1>




<u1></u1>

GİRİŞ:


<u1></u1>

2005 Yılının son ayına geldiğimiz
bugünlerde V.U.K.nun 176. maddesine göre işletme hesabı esasına göre defter
tutmakta olan II. sınıf tüccarların, V.U.K.nun 177. maddesi uyarınca alım,
satım ve iş hasılatları bakımından tayin olunan tutarları aşanların 2006
yılında I. sınıf tüccar sayılmaları ve bilanço usulüne göre defter tutmaları
mecburiyetlerinin başlamasına ilişkin usul ve esaslar ile hadlerin
belirlenmesine ilişkin örnek çalışmalar, İdarece sınıf değiştirme ile
ilgili olarak yayınlanmış bulunan genel tebliğ, özelge ile bu konuda
Danıştay tarafından verilmiş bulunan kararlar hakkında değerli
meslektaşlarımızın bilgilendirilmesi yazımızın konusunu oluşturmaktadır.





<u1></u1>




<u1></u1>

A- DEFTER TUTMA BAKIMINDAN
TÜCCARLAR :


<u1></u1>




<u1></u1>

Vergi Usul Kanununun 176.maddesine
göre; tüccarlar, defter tutma bakımından iki sınıfa ayrılmakta olup, bilanço
esasına göre defter tutanlar I.sınıf tüccarlar, işletme hesabı esasına göre
defter tutanlar ise II. Sınıf tüccar olarak sayılmaktadırlar.


<u1></u1>

B.1-) BİRİNCİ SINIF TÜCCARLAR:


<u1></u1>

</span>Vergi Usul Kanunun
177. maddesine göre aşağıda yazılı tüccarlar, I. sınıfa dahildirler:


<u1></u1>

1.</span>Satın
aldıkları malları olduğu gibi veya işledikten sonra satan ve yıllık alımlarının
tutarı (2006 yılı için 96.000.-YTL) lirayı</span> veya satışlarının
tutarı (2006 yılı için 130.000.- YTL) lirayı aşanlar.


<u1></u1>

2. Birinci bentte
yazılı olanların dışındaki işlerle uğraşıp da bir yıl içinde elde ettikleri
gayri safi iş hasılatı (2006 yılı için 52.000.- YTL) lirayı aşanlar.


<u1></u1>

3.</span>1
ve 2 numaralı bentlerde yazılı işlerin birlikte yapılması halinde 2 numaralı
bentte yazılı iş hasılatının beş katı ile yıllık satış tutarının toplamı (2006
yılı için 96.000.- YTL.) lirayı aşanlar.


<u1></u1>

4. Her türlü
ticaret şirketleri (Adi şirketler iştigal nevileri yukarıdaki bentlerden
hangisine giriyorsa o bent hükmüne tabidir.);


<u1></u1>

5. Kurumlar
Vergisine tabi olan diğer tüzel kişiler (Bunlardan işlerinin icabı bilanço
esasına göre defter tutmalarına imkan veya lüzum görülmeyenlerin, işletme
hesabına göre defter tutmalarına Maliye Bakanlığınca müsaade edilir.);


<u1></u1>

6. İhtiyari olarak
bilanço esasına göre defter tutmayı tercih edenler.





<u1></u1>

Bilindiği üzere, her yılın son
ayında bir sonraki takvim yılında uygulanacak bilanço hesabı esasına göre
defter tutma hadleri ve miktarları Bakanlar Kurulu tarafından tespit edilerek
resmi gazetede yayımlanmak suretiyle yürürlüğe girmektedir. 2006 yılı içinde
uygulanacak had ve miktarları belirleyen 354 Sıra No.lu V.U.K. Genel Tebliği
17.12.2005 tarih 26026 sayılı resmi gazetede yayımlanarak yürürlüğe girmiş ve Tebliğ ile V.U.K.nun 177.maddesinde
yer alan ve 01.01.2006 tarihinden geçerli olmak üzere uygulanacak had ve miktarlar
aşağıda yazılı olduğu şekilde tespit edilmiştir.<u1></u1></span>


<u1></u1></span>


VERGİ USUL KANUNUNDA YER ALAN VE
01/01/2006 TARİHİNDEN GEÇERLİ OLMAK ÜZERE UYGULANACAK OLAN HAD VE MİKTARLAR<u1></u1></span>


</span>


<u1></u1><t></t>

<table ="Ms&#111;normalTable" style="border: 1pt outset white; width: 369.75pt;" border="1" cellpadding="0" cellspacing="0" width="493">

<t><tr style="">
<td style="border: 1pt inset white; padding: 0cm; background: white n&#111;ne repeat scroll 0%; width: 19.64%; -moz-background-clip: initial; -moz-background-origin: initial; -moz-background-inline-policy: initial;" width="19%">
MADDE NO</span>
</td>
<u1></u1>
<td style="border: 1pt inset white; padding: 0cm; background: white n&#111;ne repeat scroll 0%; width: 60.88%; -moz-background-clip: initial; -moz-background-origin: initial; -moz-background-inline-policy: initial;" width="60%">
KONUSU</span>
</td>
<u1></u1>
<td style="border: 1pt inset white; padding: 0cm; background: white n&#111;ne repeat scroll 0%; width: 19.48%; -moz-background-clip: initial; -moz-background-origin: initial; -moz-background-inline-policy: initial;" valign="top" width="19%">
2006 Yılında<u1></u1></span>
Uygulanacak Miktar (YTL)</span>
</td>
</tr>
<u1></u1>
<tr style="">
<td style="border: 1pt inset white; padding: 0cm; background: white n&#111;ne repeat scroll 0%; width: 19.64%; -moz-background-clip: initial; -moz-background-origin: initial; -moz-background-inline-policy: initial;" valign="top" width="19%">
MADDE 177-</span>
</td>
<u1></u1>
<td style="border: 1pt inset white; padding: 0cm; background: white n&#111;ne repeat scroll 0%; width: 60.88%; -moz-background-clip: initial; -moz-background-origin: initial; -moz-background-inline-policy: initial;" valign="top" width="60%">
Bilanço hesabı
esasına göre defter tutma hadleri</span>
</td>
<u1></u1>
<td style="border: 1pt inset white; padding: 0cm; background: white n&#111;ne repeat scroll 0%; width: 19.48%; -moz-background-clip: initial; -moz-background-origin: initial; -moz-background-inline-policy: initial;" valign="top" width="19%">
<u1></u1></span>
</td>
</tr>
<tr style="">
<td style="border: 1pt inset white; padding: 0cm; background: white n&#111;ne repeat scroll 0%; width: 19.64%; -moz-background-clip: initial; -moz-background-origin: initial; -moz-background-inline-policy: initial;" valign="top" width="19%">
<u1></u1></span>
</td>
<td style="border: 1pt inset white; padding: 0cm; background: white n&#111;ne repeat scroll 0%; width: 60.88%; -moz-background-clip: initial; -moz-background-origin: initial; -moz-background-inline-policy: initial;" valign="top" width="60%">
1-Yıllık;<u1></u1></span>
</td>
<td style="border: 1pt inset white; padding: 0cm; background: white n&#111;ne repeat scroll 0%; width: 19.48%; -moz-background-clip: initial; -moz-background-origin: initial; -moz-background-inline-policy: initial;" valign="top" width="19%">
<u1></u1></span>
</td>
</tr>
<tr style="">
<td style="border: 1pt inset white; padding: 0cm; background: white n&#111;ne repeat scroll 0%; width: 19.64%; -moz-background-clip: initial; -moz-background-origin: initial; -moz-background-inline-policy: initial;" valign="top" width="19%">
<u1></u1></span>
</td>
<td style="border: 1pt inset white; padding: 0cm; background: white n&#111;ne repeat scroll 0%; width: 60.88%; -moz-background-clip: initial; -moz-background-origin: initial; -moz-background-inline-policy: initial;" valign="top" width="60%">
- Alış tutarı<u1></u1></span>
</td>
<td style="border: 1pt inset white; padding: 0cm; background: white n&#111;ne repeat scroll 0%; width: 19.48%; -moz-background-clip: initial; -moz-background-origin: initial; -moz-background-inline-policy: initial;" valign="top" width="19%">
96.000<u1></u1></span>
</td>
</tr>
<tr style="">
<td style="border: 1pt inset white; padding: 0cm; background: white n&#111;ne repeat scroll 0%; width: 19.64%; -moz-background-clip: initial; -moz-background-origin: initial; -moz-background-inline-policy: initial;" valign="top" width="19%">
<u1></u1></span>
</td>
<td style="border: 1pt inset white; padding: 0cm; background: white n&#111;ne repeat scroll 0%; width: 60.88%; -moz-background-clip: initial; -moz-background-origin: initial; -moz-background-inline-policy: initial;" valign="top" width="60%">
-Satış tutarı<u1></u1></span>
</td>
<td style="border: 1pt inset white; padding: 0cm; background: white n&#111;ne repeat scroll 0%; width: 19.48%; -moz-background-clip: initial; -moz-background-origin: initial; -moz-background-inline-policy: initial;" valign="top" width="19%">

130.000<u1></u1></span>
</td>
</tr>
<tr style="">
<td style="border: 1pt inset white; padding: 0cm; background: white n&#111;ne repeat scroll 0%; width: 19.64%; -moz-background-clip: initial; -moz-background-origin: initial; -moz-background-inline-policy: initial;" valign="top" width="19%">
<u1></u1></span>
</td>
<td style="border: 1pt inset white; padding: 0cm; background: white n&#111;ne repeat scroll 0%; width: 60.88%; -moz-background-clip: initial; -moz-background-origin: initial; -moz-background-inline-policy: initial;" valign="top" width="60%">
2- Yıllık
gayrisafi iş hasılatı<u1></u1></span>
</td>
<td style="border: 1pt inset white; padding: 0cm; background: white n&#111;ne repeat scroll 0%; width: 19.48%; -moz-background-clip: initial; -moz-background-origin: initial; -moz-background-inline-policy: initial;" valign="top" width="19%">
52.000<u1></u1></span>
</td>
</tr>
<tr style="">
<td style="border: 1pt inset white; padding: 0cm; background: white n&#111;ne repeat scroll 0%; width: 19.64%; -moz-background-clip: initial; -moz-background-origin: initial; -moz-background-inline-policy: initial;" valign="top" width="19%">
<u1></u1></span>
</td>
<td style="border: 1pt inset white; padding: 0cm; background: white n&#111;ne repeat scroll 0%; width: 60.88%; -moz-background-clip: initial; -moz-background-origin: initial; -moz-background-inline-policy: initial;" valign="top" width="60%">
3- İş hasılatının
beş katı ile yıllık satış tutarının toplamı<u1></u1></span>
</td>
<td style="border: 1pt inset white; padding: 0cm; background: white n&#111;ne repeat scroll 0%; width: 19.48%; -moz-background-clip: initial; -moz-background-origin: initial; -moz-background-inline-policy: initial;" valign="top" width="19%">
96.000<u1></u1></span>
</td>
</tr>
</t>
</table>





<u1></u1>

B.2-) İKİNCİ SINIF
TÜCCARLAR:<u1></u1>





</span>Vergi
Usul Kanunun 178. maddesine göre aşağıda yazılı tüccarlar, II. sınıfa
dahildirler:


<u1></u1>

1. 177. maddede
yazılı olanların dışında kalanlar;


<u1></u1>

2. Kurumlar
Vergisi mükelleflerinden işletme hesabı esasına göre defter tutmalarına Maliye
Bakanlığınca müsaade edilenler.


<u1></u1>

Yeniden işe
başlayan tüccarlar yıllık iş hacimlerine göre sınıflandırılıncaya kadar II.
sınıf tüccarlar gibi hareket edebilirler.


<u1></u1>




<u1></u1>

C- SINIF DEĞİŞTİRME :


<u1></u1>




C.1-) 1. Sınıftan II.
Sınıfa geçiş şartları:


<u1></u1>




Vergi Usul
Kanununun 179/a. maddesine göre; (I)'inciden (II)'inciye geçiş: İş hacmi
bakımından I. sınıfa dahil olan tüccarların durumları aşağıdaki şartlara uyduğu
takdirde, bunlar, bu şartların tahakkukunu takip eden hesap döneminden
başlayarak, II. sınıfa geçebilirler:


<u1></u1>

1. Bir hesap
döneminin iş hacmi 177. maddede yazılı hadlerden % 20'yi aşan bir nispette
düşük olursa, veya;


<u1></u1>

2. Arka arkaya üç
dönemin iş hacmi 177. maddede yazılı hadlere nazaran % 20'ye kadar bir düşüklük
gösterirse.


<u1></u1>




<u1></u1>

C.2-) II. Sınıftan I. Sınıfa
Geçiş Şartları:


<u1></u1>

</span> Vergi Usul
Kanununun 180/b. maddesine göre; (II)'inciden (I)'inciye geçiş: İş hacmi bakımından
II. sınıfa dahil tüccarların durumları aşağıda yazılı şartlara uyduğu takdirde
bunlar bu şartların tahakkukunu takip eden hesap döneminden başlıyarak I.
sınıfa geçerler.</span>


1. Bir hesap döneminin iş hacmi 177.
maddede yazılı hadlerden % 20'yi aşan bir nispette fazla olursa, veya;


<u1></u1>

2. Arka arkaya 2 dönemin iş hacmi
177. maddede yazılı hadlere nazaran % 20'ye kadar bir fazlalık gösterirse


<u1></u1>




<u1></u1>




<u1></u1>

C.3-) SINIF DEĞİŞTİRME İLE
İLGİLİ ÖRNEKLER:


<u1></u1>




<u1></u1>

354 Sıra No.lu Tebliğden de
anlaşılacağı üzere;Vergi Usul Kanunun 177. maddesine göre Bilanço Esasına
göre 2006 yılına ait defter tutma hadleri ve uygulanacak miktarlar
yukarıda belirtildiği şekilde yeniden belirlenmiştir.


İşletme Hesabı esasına göre defter
tutmakta olan II. sınıf tüccarların, Bilanço esasına göre defter tutma
mecburiyetlerinin başlayıp başlamadıklarının nasıl tesbit edileceği ve bu
zorunluluğun ne zaman başlayacağının tayin edilebilmesi için, öncelikle
bunların 2005 yılında yapmış oldukları yıllık alım tutarları ile satışlar
tutarının, yıllık gayri safi iş hasılatı tutarının veya alım, satım ve hizmet
işinin birlikte yapılması halinde bu tutarların ayrı ayrı bilinmesi
gerekmektedir.


ÖRNEK-1:


<u1></u1>

2005 yılında işe başlayan ve
eczacılık faaliyetinde bulunan ve işletme hesabına göre defter tutmakta
olan bir mükellefin 2005 yılındaki mal alımları tutarının 110.000.-YTL.
satışlar tutarının 150.000.-YTL. olduğu varsayımıyla 2006 yılında hangi usulde
defterin tutulacağı ile ilgili olarak hadlerin tayin edilmesi ve
karşılaştırma yapılması:


Mal alımlarına göre hesaplamalar:<u1></u1></span>


1.Hesaplama Şekli:<u1></u1></span>


2005 yılı mal alımları :</span> 2006 yılı haddi
Haddi aşan tutar<u1></u1></span>



110.000.-YTL&nbs p; </span> �
96.000.- YTL
= 14.000.-YTL</span>.<u1></u1></span>



14.000.-YTL&nbsp ;
/&n bsp;
96.000.-YTL
=&nbs p; 0,14<u1></u1></span>


<u1></u1></span>


Mal alım tutarı belirlenen haddi aşmasına rağmen %20</span>�nin
altında kaldığından işletme hesabı esasına göre defter tutmaya devam edecektir</span>.<u1></u1></span>


<u1></u1></span>


2.Hesaplama Şekli:<u1></u1></span>


96.000.-YTL x %1.20 = 115.200.-YTL. 2005 yılında mal
alımlarının tutarı bu tutarın altında kaldığından işletme hesabı esasına göre
defter tutmaya devam edecektir.<u1></u1></span>


Mal satışlarına göre hesaplamalar:<u1></u1></span>


1.Hesaplama Şekli:<u1></u1></span>


2005 yılı mal satışları:</span> 2006 yılı haddi
Haddi aşan tutar<u1></u1></span>


150.000.-YTL
</span> �
130.000.-YTL.& nbsp;
=&nbs p; 20.000.-YTL</span>.<u1></u1></span>



20.000.-YTL&nbsp ;
/
130.000.-YTL.&nbsp ;
=&n bsp; 0,15

<br style="">
<br style="">
</span>


<u1></u1>

Mal satışları tutarı belirlenen haddi aşmasına rağmen %20</span>�nin
altında kaldığından işletme hesabı esasına göre defter tutmaya devam edecektir</span>.<u1></u1></span>


2.Hesaplama Şekli:<u1></u1></span>


130.000.-YTL x %1.20 = 156.000.-YTL. 2005 yılında mal
satışlarının tutarı bu tutarın altında kaldığından işletme hesabı esasına göre
defter tutmaya devam edecektir.<u1></u1></span>


<u1></u1></span>


İki türlü yapılan hesaplama şekline göre bu mükellefin
2005 yılı alım ve satış tutarları 2006 yılı için belirlenen hadleri aştığı
halde, aşan tutarlar %20</span>�nin altında kaldığından 2006 yılında da
işletme hesabı esasına göre defter tutmaya devam edecektir</span>.<u1></u1></span>


<u1></u1></span>


<u1></u1></span>


ÖRNEK-2:


<u1></u1>

<u1></u1></span>


Ayakkabı imalatı ve alım satımı ile uğraşan ve 2004 </span>�2005
yıllarında işletme hesabı esasına göre defte</span>r tutan gerçek usulde gelir vergisi mükellefinin, 2004
yılı toplam alışları tutarı 95.000.000.000 TL ve satışları tutarı
85.000.000.000 TL</span>�dir . Mükellefin 2005 yılı sonunda alışları
toplamı 112.000.-YTL, satışları toplamı ise 115.000.-YTL olarak gerçekleş</span>miştir.

<br style="">
<br style="">
</span>


<u1></u1>

2004 yılı alış tutarı= 95.000.000.000.-TL. - 2005
yılı haddi= 88.000.-YTL= Aşan tutar=7.000.-YTL. 7.000.-YTL / 88.000.-YTL = % 8

<br style="">
<br style="">
</span>


<u1></u1>

2005 yılı alış tutarı= 112.000.-YTL - 2006 yılı
haddi= 96.000.-YTL. = Aşan tutar= 16.000.-YTL.<u1></u1></span>


16.000.-YTL / 96.000.-YTL = %16<u1></u1></span>


<u1></u1></span>


Bu durumda mükellef 2004 ve 2005 yıllarında arka arkaya
iki yılın alışları toplamı 213 sayılı VUK</span>�un 177. maddesinin 1.
bendindeki alış tutarına ilişkin hadleri % 20�ye kadar (2004�de % 8, 2005�te %
16) toplamı aştığı için 2006 hesap dönem</span>i başından itibaren bilanço esasında defter tutmaya
başlayacaktır.



</span>ÖRNEK-3:


<u1></u1>

2004 yılında işe başlayan ve
tuhafiyecilik faaliyetinde bulunan ve hadleri aşmadığından 2005 yılında
da işletme hesabına göre defter tutmakta olan bir mükellefin 2004
yılındaki mal alımları tutarının 95.000.000.000.-TL. satışlar tutarının
125.000.000.000.-TL. olduğu, 2005 yılındaki mal alımları tutarının
105.000.-YTL. satışlar tutarının 160.000.-YTL. olduğu varsayımıyla 2006 yılında
hangi usulde defterin tutulacağı ile ilgili olarak hadlerin tayin edilmesi
ve karşılaştırma yapılması:


<u1></u1></span>


2004 yılı mal alımları :</span> 2005 yılı haddi
Haddi aşan tutar<u1></u1></span>


95.000.000.000.-TL </span>�
88.000.000.000.-TL = 7.000.000.000.-TL</span>.<u1></u1></span>


7.000.000.000.-TL /
88.000.000.000.-TL = 0,08<u1></u1></span>


<u1></u1></span>


2005 yılı mal alımları :</span> 2006 yılı haddi
Haddi aşan tutar<u1></u1></span>


105.000.-YTL
&nbs p; </span>�
96.000.-YTL
= 9.000.-YTL</span>.<u1></u1></span>



9.000.-YTL
/ 96.000.-YTL
&nbsp ;
= 0,09<u1></u1></span>


<u1></u1></span>


2004 ve 2005 yılı Mal alımlarına göre haddi aşan % toplamı
= 0,17 <u1></u1></span>


<u1></u1></span>


<u1></u1></span>


2004 yılı mal satışları:</span> 2005 yılı haddi
Haddi aşan tutar<u1></u1></span>


125.000.000.000.-TL</span>� 120.000.000.000.-TL.
= 5 .000.000.000.-TL</span>.<u1></u1></span>


5.000.000.000.-TL/ 120.000.000.000.-TL.
= 0,04</span>


<u1></u1>

<u1></u1></span>


<u1></u1></span>


2005 yılı mal satışları:</span> 2006 yılı haddi
Haddi aşan tutar<u1></u1></span>


155.000.-YTL
&nbs p; </span> �
130.000.-YTL.
=&nbs p; 25.000.-YTL</span>.<u1></u1></span>



25.000.-YTL&nbsp ;
/ 130.000.-YTL.
=&n bsp; 0,19

<br style="">
<br style="">
</span>


<u1></u1>

2004 ve 2005 yılı Mal satışlarına göre haddi aşan %
toplamı = 0,23 <u1></u1></span>


<u1></u1></span>


Bu mükellefin arka arkaya 2004 ve 2005 yılı alımları %20</span>�yi
aşmadığı halde, satış %�leri 2005 ve 2006 yılı için belirlenen hadlerin
%20�sini aştığından bu işyeri 2006 yılında bilanço esasına göre defter tutmak
zorunda</span>dır.<u1></u1></span>


<u1></u1></span>


</span>ÖRNEK-4:


<u1></u1>

Kırtasiyecilik faaliyetinin yanı sıra
spor-toto, sayısal loto ve milli piyango bayiliği faaliyetinde de bulunan ve
işletme hesabına göre defter tutmakta olan bir mükellefin 2005 yılındaki mal
alımları tutarının 60.000.-YTL. satışlar tutarının 80.000.-YTL. bayiliklerden
dolayı da 10.000.-YTL. komisyon geliri olduğu varsayımıyla 2006 yılında hangi
usulde defterin tutulacağı ile ilgili olarak hadlerin tayin edilmesi ve
karşılaştırma yapılması:


<u1></u1></span>


<u1></u1></span>


<u1></u1></span>


<u1></u1></span>


<u1></u1></span>


2005 yılı mal satışları: </span>
80.000.-YTL.<u1></u1></span>


2005 yılı iş hasılatı: <u1></u1></span>


10.000.-YTL. x 5
katı=&nbs p; 50.000.-YTL<u1></u1></span>


<h2 style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt;">Mal
satışı+hasılat toplamı= 130.000.-YTL</span></h2>


<u1></u1></span>


2006 yılı haddi

/
96.000.-YTL <u1></u1></span>


<u1></u1></span>


Haddi aşan tutar


34.000.-YTL. <u1></u1></span>


<u1></u1></span>


<h2 style="margin: 0cm 0cm 0.0001pt;">Haddi
aşan %

0.35</span></h2>


<u1></u1></span>


<u1></u1></span>


Bu mükellefin 2005 yılı iş hasılatının 5 katı ile satış
tutarlarının toplamı 2006 yılı için belirlenen hadleri aşmakta ve aşan tutar
%20</span>�nin üstünde olduğundan bu mükellef 2006 yılında bilanço esas</span>ına göre defter tutmak zorundadır.<u1></u1></span>


<u1></u1></span>


C.4-) SINIF DEĞİŞTİRME İLE
İLGİLİ DANIŞTAY KARARLARI:


<u1></u1>

<u1></u1></span>


Danıştay Üçüncü Daire

Tarih 17.11.1994

Esas No 1994/1411

Karar No 1994/3759</span>




Defter tutma hadleri ile ilgili olarak her ilan edilen alış ve satış tutarlarının
ne şekilde ve hangi yıl itibariyle göz önüne alınacağı hk.

<br style="">
<br style="">
</span>


<u1></u1>

İstemin Özeti: Uyuşmazlığın çözümü; 1990 takvim yılındaki
mal alış ve satış tutan Kanun'daki hadleri aşmakla birlikte, 1991 takvim
yılında tutulacak defterlerin tayinini öngören 20.12.1990 Gün ve 90/1281 Sayılı
Bakanlar Kurulu Kararında yayımlanan hadleri aşmayan davacının 1991 takvim
yılında bilanço esasına göre mi yoksa işletme hesabı esasına göre.mi defter
tutması gerektiği hususunun belirlenmesine bağlı bulunmaktadır.

<br style="">
<br style="">
</span>


<u1></u1>

Karar: 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 180. maddesinin
(b) fıkrasında; iş hacmi bakımından II. sınıfa dahil tüccarların bir hesap
döneminin iş hacmi 177. maddede yazılı hadlerden % 20'yi aşan bir nispette
fazla olursa, bunların bu şartın tahakkukunu takip eden hesap döneminden
başlayarak 1. sınıfa geçecekleri öngörülmüştür. Aynı Kanun'un 177. maddesinin
3239 Sayılı Kanun'la değişik 1. bendinde satın aldıkları malları olduğu gibi
veya işledikten sonra satan ve yıllık alımlarının tutarı 100.000.000 lirayı
veya satışlarının tutarı 120.000.000. lirayı aşanların 1. sınıfa dahil
olacakları açıklanmış olup bentte yazılı bu tutarlar daha sonra 27.12.1989 Gün
ve 89/14921 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile alımlar 200.000.000 liraya,
satışlar 240.000.000. liraya, 20.12.1990 Gün ve 90/1281 Sayılı Bakanlar Kurulu
Kararı ile de alımlar 300.000.000. liraya, satışlar 360.000.000 liraya
çıkarılmış bulunmaktadır. Söz konusu kararnamelerden 89/14921 Sayılı </span>�Kararname
ile tespit edilen 200.000.000. liralık yıllık alım tutarının 1990 ta</span>kvim yıllında 90/1281 Sayılı
Kararname ile tespit edilen, 300.000.000. liralık yıllık alım tutarının da 1991
takvim yılında tutulacak defterlerin tayininde nazara alınacağı açık bir
şekilde belirtilmiştir. Olayda davacının 1991 takvim yılında hangi esasa göre
defter tutacağının tayini uyuşmazlık konusu olduğundan, bu belirlemede 1990
takvim yılında tutulacak defterlerin tayininde esas alınacak tutarı öngören
89/14921 Sayılı Kararnamenin değil, 1991 takvim yılında tutulacak defterlerin
tayininde esas alınacak tutarları öngören 90/1281 Sayılı Kararnamenin
uygulanması gerekmektedir. Bu durumda davacının 1990 yılındaki 241.980.786.
liralık alış 269.088.591 liralık satış tutarı bu kararnamede öngörülen
300.000.000 liralık alış ve 360.000.000 liralık satış tutarını aşmadığından
1991 takvim yılında işletme asasına göre defter tutmaya devam etmesi gerektiği
anlaşıldığından Vergi Mahkemesi kararının vergi aslı ve buna bağlı kusur cezası
ile fon kesintisine ilişkin hüküm fıkralarını onayan Samsun Bölge idare
Mahkemesi kararında hukuka uyarlık görülmemiştir.

<br style="">
<br style="">
</span>


<u1></u1>

Açıklanan nedenlerle Danıştay Başsavcısı tarafından
yapılan temyiz isteminin kabulü ile Samsun Bölge İdare Mahkemesinin 9.5.1994
Gün ve E: 1994/4, K:1994/63 Sayılı Kararının, 2577 Sayılı idari Yargılama Usulü
Kanunu'nun 51. maddesi uyarınca Kanun yararına ve hükmün hukuki sonuçlarına
etkili olmamak üzere bozulmasına, <u1></u1></span>


<u1></u1></span>





<u1></u1>




<u1></u1>




<u1></u1>


T.C.


<u1></u1>


DANIŞTAY


</span>


Dokuzuncu Daire
&nbsp ;





<u1></u1>

<h1 style="margin: 6pt 0cm 0.0001pt;">Esas No : 1998/3750 </span></h1>


<u1></u1>

Karar No : 1999/3804


<u1></u1>

Özeti :


<u1></u1>

Bilanço
esasına göre tutulması gereken defter yerine işletme hesabı esasında defter
tutulmuş olması halinde, bu defterdeki kayıtların gerçeği yansıtmadığı,
matrahın kesin ve doğru olarak tespitine imkân vermediği yolunda herhangi bir
somut tespit bulunmadan Katma Değer Vergisi indirimlerinin reddi yoluyla
tarhiyat yapılmasında hukuka uygunluktan söz edilemez</span>.</span>


Temyiz İsteminde Bulunan :....................... Mal
Müdürlüğü


<u1></u1>

Karşı Taraf


:



<u1></u1>

Bilanço esasına göre defter tutması gerekirken işletme hesabı esasına göre
defter tutan yükümlü adına, Katma Değer Vergilerinin bu defterde indirim ko*nusu
yapılması ve kayıt edilmesi nedeniyle Katma Değer Vergisi beyannamesinde
gösterilen vergilerin indirilemeyeceğinden bahisle inceleme raporuna is*tinaden
tarh edilen kaçakçılık cezalı Katma Değer Vergisinin terkini istemiyle açılan
davayı; uyuşmazlıkta bilanço esasına göre defter tutması gereken yü*kümlünün
işletme hesabı esasına göre defter tutmasının re'sen takdir sebebi ol*duğu,
ancak bir olayda re'sen vergi tarhı için yeterli nedenlerin bulunmasıyla vergi
matrahının re'sen takdiri sırasında yükümlülere ait defter kayıtları ve bun*larla
ilgili belgelerin kendiliğinden hüküm ifade edemeyeceğinin düşünülemeye*ceği,
işletme hesabı esasına göre defter tutan ve bu defterdeki kayıtlarla, da*yanağı
belgelerin vergi matrahının doğru ve kesin olarak belirlenmesine el*verişsiz
bulunduğu yolunda hiç bir saptama yapılmaksızın, salt defterin bilanço esasına
göre tutulmamış olmasının vergi matrahının doğru ve kesin olarak tespitine mani
teşkil etmeyeceği gerekçesiyle kabul ederek cezalı tarhiyatı terkin

eden ..... Vergi Mahkemesinin 17.2.1998 tarih ve 1998/52 sayılı Kararının; bi*lanço
esasına göre defter tutması gereken yükümlünün işletme hesabı esasına göre
tuttuğu defter yasal olmadığından ve 3065 sayılı Yasanın 34/1 inci madde hükmü
gereği yasal olmayan defterde yer alan indirimler kabul edilemeyece*ğinden
tarhiyatta yasaya aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek bozulması
istenilmektedir.


<u1></u1>

TÜRK MİLLETİ ADINA


<u1></u1>

Temyiz edilen vergi mahkemesi kararında, 2577 sayılı İdari Yargılama Usu*lü
Kanununun. 49 uncu maddesinin 1 inci fıkrasında sayılan bozma nedenle*rinden
hiçbirisinin bulunmadığı anlaşıldığından temyiz isteminin reddine, anı*lan
mahkeme kararının onanmasına 26.10.1999 tarihinde oybirliği ile karar verildi.


<u1></u1>




<u1></u1>


T.C.





<u1></u1>


DANIŞTAY </span>


Dokuzuncu Daire
&nbsp ;



<u1></u1>

Esas No : 1998/512


<u1></u1>

Karar No: 1999/1295


<u1></u1>

Özeti :


<u1></u1>

Gerek
faturalarda gerekse yüklenilen Katma Değer Vergisinin hesabında yasaya aykırı
bir durum tespit edilmedikçe bilanço esasına göre defter tutulmaması yıl içinde
yüklenilen katma değer vergilerinin indirim konusu yapılmasına engel teşkil
etmez.</span>


<u1></u1>

Temyiz isteminde Bulunan :....................... Vergi
Dairesi Müdürlüğü


<u1></u1>

Karşı Taraf:....................... ......


<u1></u1>

Lokanta işletmeciliği yapan yükümlünün 1993 yılı hesaplarının incelenmesi
sonucu düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak re'sen tarh olunan ka*çakçılık
cezalı Katma Değer Vergisinin terkini istemiyle açılan davayı; olayda davanın
bir önceki dönem hesaplarına göre ihtilaflı dönemde bilanço esasına göre defter
tutması gerektiği halde işletme hesabı esasına göre defter tuttuğu, işletme
defterine yapılan kayıtların hiç kaydedilmemiş sayılacağı, dolayısıyla Katma
Değer Vergisi indirimlerinin kabul edilemeyeceği görüşüyle tarhiyat ya*pılmış
ise de; incelemede işletme defteri kayıtlarının karışık ve usulsüz oldu*ğuna
yönelik herhangi bir tespitte bulunulmadığının anlaşıldığı, bu durumda ge*rek
faturalarda gerekse yüklenilen Katma Değer Vergisinin hesabında yasaya aykırı
bir durum saptanmadıkça bilanço esasına göre defter tutulmasının yıl içinde
yüklenilen katma değer vergilerinin indirim konusu yapılmasına engel teşkil
etmeyeceği gerekçesiyle kabul ederek tarhiyatı terkin eden... Vergi Mah*kemesinin
2.12.1997 tarih ve 1997/528 sayılı Kararının; bilanço esasına göre defter
tutması gereken ödevlinin işletme defteri tutması sebebiyle kanuni defter
tuttuğundan söz edilemeyeceğinden Katma Değer Vergisi indirimlerinin red*dinin
yerinde olduğu ileri sürülerek bozulması istenilmektedir.


<u1></u1>

TÜRK MİLLETİ ADINA


<u1></u1>

Temyiz edilen vergi mahkemesi kararında, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü
Kanununun 49 uncu maddesinin 1 inci fıkrasında sayılan bozma nedenlerinden
hiçbirisinin bulunmadığı anlaşıldığından, temyiz isteminin reddine, anılan mah*keme
kararının onanmasına 24.3.1999 tarihinde oybirliği ile karar verildi.


<u1></u1>




<u1></u1>

T.C.


<u1></u1>

MALİYE
BAKANLIĞI


<u1></u1>

Gelirler
Genel Müdürlüğü


<u1></u1>

Özelgesi


<u1></u1>

</span>


<u1></u1>

TARİH:17.03.1997


<u1></u1>

SAYI:B.07.0.GEL.0.29/2906-177-502/l0946



<u1></u1>

KONU:Şarküteri
işletmeciliği ve sayısal loto aboneliği hizmeti yapan mükellefin defter tutma
bakımından hangi sınıfa girdiğinin tespiti hk.


İ</span>ZMİR VALİLİĞİ


<u1></u1>

(Defterdarlıkenetim
Koordinasyon ve Usul Gelir Müdürlüğüne)


<u1></u1>

İLGİ : 14.2.1997
gün ve B.07.4.DEF.O.35.14/1741-3782 sayılı yazınız.


<u1></u1>

İlgide kayıtlı
yazınız ekinde alınan ..... ait dilekçenin incelenmesinden, İliniz Şirinyer
Vergi Dairesi Müdürlüğünde Şarküteri işletmeciliğinden dolayı mükellefiyeti
bulunan adı geçenin bu faaliyetinin yanında sayısal loto aboneliği hizmeti de
yapmakta olduğu, bu abonelik hizmetinin belirli komisyon karşılığında
yapıldığı, mükellefin sayısal lotodan dolayı ortalama cirosunun yaklaşık 15-16
milyar olduğundan bahisle, sınıf tayininde sayısal lotodan sağlanan cironun
tamamının mı yoksa komisyonun mu esas alınacağı hususunun sorulduğu anlaşılmış
olup, konuya ilişkin açıklama aşağıda yapılmıştır.


<u1></u1>

Bilindiği üzere,
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 177 nci maddesinde, birinci sınıf tüccarların
kimler olduğu 6 bent halinde sayılmakta, 3 numaralı bendinde, "1 ve 2
numaralı bentlerde yazılı işlerin birlikte yapılması halinde 2 numaralı bentte
yazılı iş hasılatının beş katı ile yıllık satış tutarının toplamı 5.200.000.000
lirayı aşanlar... I nci sınıfa dahildirler." hükmü yer almaktadır.


<u1></u1>

Buna göre, sõz
konusu mükellefçe şarkütericilik faaliyeti ile sayısal Loto abonelik hizmetleri
birlikte yapıldığından bu mükellef için 177 nci maddenin 3 numaralı bent
hükmüne göre işlem yapılması gerekmektedir.


<u1></u1>




<u1></u1>


Bu durumda, sayısal loto aboneliği hizmetinden dolayı alınan komisyon
miktarının gayri safi iş hasılatı kabul edilmesi ve bu hasılatın beş katı ile
şarküteri işletmesine ilişkin yıllık satış tutarı toplamının 5.200.000.000
lirayı aşması halinde söz konusu mükellefin bilanço esasına göre defter tutması
gerekecektir.





<u1></u1>




<u1></u1>


SONUÇ:


<u1></u1>




<u1></u1>


2006 yılında İkinci sınıftan birinci sınıfa veya birinci sınıftan ikinci sınıfa
geçişler ile ilgili olarak Bakanlar Kurulu tarafından tespit edilecek
miktarların dikkate alınarak yukarıda verilen örneklere uyarlanması halinde
pratik bir şekilde sonuca ulaşılmasını amaçlayan bu yazımızın meslektaşlarımıza
yararlı olması umuduyla saygılarımı sunarım.





<u1></u1>

[alihan95]

<TABLE id=HB_Mail_C&#111;ntainer height="100%" cellSpacing=0 cellPadding=0 width="100%" border=0 UNABLE="&#111;n">
<T>
<TR height="100%" UNABLE="&#111;n" width="100%">
<TD id=HB_Focus_Element vAlign=top width="100%" background="" height=250 UNABLE="off">Şükrü KIZILOT skizilot@yaklasim.com

2006 yılı bazı vergi değişiklikleri

VERGİLERLE ilgili 2006 değişikliklerine, kaldığımız yerden devam ediyoruz. Okumayanlar için özetleyelim.

Dünkü yazımızda; fatura-fiş düzenleme sınırının 520 YTL olduğunu, düzenlenmeyen her fatura için 129 YTL'den az olmayacak şekilde, 60 bin YTL'ye kadar ceza kesilebileceğini, düzenlenmeyen her fiş için de 129 YTL özel usulsüzlük cezası kesileceğini açıklamıştık.

DEFTER TUTMA SINIRI

Yüzbinlerce esnaf ve tüccarı yakından ilgilendiren, defter tutma sınırı ile ilgili ayrıntılar da belli oldu. Buna göre, belirlenen sınırları aşanlar, ‘birinci sınıf tüccar' sınıfına girecek ve ‘bilanço esasına göre' defter tutacaklar. Bu sınırları aşmayanlar ise, ‘ikinci sınıf tüccar' olarak ‘işletme hesabına göre' defter tutacaklar.

Buna göre, 2005 yılında;

- Yıllık alış tutarı 96.000 YTL'yi ya da yıllık satış tutarı 130.000 YTL'yi aşan; bakkal, kasap, konfeksiyoncu, kitapçı, ayakkabıcı, buzdolapçı, kuruyemişçi, mobilyacı, yedek parçacı gibi kişiler,

- Yıllık gayrisafi iş hasılatı 52.000 YTL'yi aşan; nakliyeci, otel, kuaför gibi alım-satımla uğraşmayan kişiler,

- Bu iki işi yani alım satım işi ile hizmet işletmesini birlikte yapan ve iş hasılatının beş katı ile yıllık satış tutarının toplamı 96.000 YTL'yi aşanlar,

- Her türlü ticaret şirketleri,

2006 yılında, birinci sınıf tüccar sayılacak ve ‘bilanço esasına göre' defter tutacaklar.

AMORTİSMAN SINIRI

İşletmeye alınan demirbaş ve makinelerde</TD></TR>
<TR UNABLE="&#111;n" hb_tag="1">
<TD style="FONT-SIZE: 1pt" height=1 UNABLE="&#111;n">
<DIV id=hotbar_promo></TD></TR></T></TABLE>