Tarih:11.05.2006<?:namespace prefix = o ns = "urn:schemas-microsoft-comfficeffice" />
Sayı:B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-42-12639/9138
Konusu:Takip eden yıla sarkan, iç ve dış ahşap işlerinin Gelir Vergisi Kanununun 42’nci maddesi kapsamında olup olmadığı Hk.

Maliye Bakanlığı

Muktezanın Özeti: Daireniz mükelleflerinden ......... vergi numarasında kayıtlı ........ Sanayi ve Ticaret Ltd. Şti. hakkında alınan ilgi yazınız ve ekleri incelenmiş olup, Müdüriyetimizi ilgilendiren hususlar aşağıda açıklanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42’nci maddesinde “Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir.
Mükellefler bu madde kapsamına giren hallerde her inşaat ve onarma işinin hasılat ve giderlerini ayrı bir defterde veya tutmakta oldukları defterlerin ayrı sayfalarında göstermeye ve düzenleyecekleri beyannameleri işlerin ikmal edildiği takvim yılını takip eden yılın Mart ayının onbeşinci günü akşamına kadar vermeye mecburdurlar.” hükmü yer almıştır.
Anılan Kanunun 44’üncü maddesinin (5035 sayılı Kanunla değişmeden önceki şekli) de inşaat işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın düzenlendiği tarihin, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarihin bitim tarihi olarak kabul edileceği belirtilmiş, bitim tarihinden sonra bu işlerle ilgili olarak yapılan giderler ve her ne nam ile olursa olsun elde edilen hasılatın bu giderlerin yapıldığı veya hasılatın elde edildiği yılın kar veya zararının tespitinde dikkate alınacağı belirtilmiştir.
5035 sayılı Kanunun 48/4-b maddesi ile 01.01.2004 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere Gelir Vergisi Kanununun 44’üncü maddesi değiştirilmiş olup, maddenin yeni halinde “İnşaat ve Onarma İşlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarih, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarih bitim tarihi olarak kabul edilir......” hükmü bulunmaktadır.
İnşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulü Bayındırlık Bakanlığı Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanunlar uyarınca bu Bakanlığın kontrol ve idamesi altında yapılan inşaat işleridir.
Bir işin Gelir Vergisi Kanununun 42’nci maddesi kapsamına girmesi için;
a)Faaliyet konusunun inşaat ve onarım işi olması,
b)İnşaat ve onarım işinin birden fazla yıla sirayet etmesi,
c)İnşaat ve onarım işinin resmi veya özel taahhütlere bağlı olarak yapılması gerekmektedir.
Konuya ilişkin 3194 sayılı İmar Kanununun 5’inci maddesinde “Yapı, karada veya suda daimi ve muvakkat resmi ve hususi yeraltı ve yerüstü inşaat ile bunların ilave değişiklik ve tamirlerini içine alan sabit ve müteharrik tesislerdir.” şeklinde tanımlanmıştır.
Öte yandan, “İnşaatı genellikle demir, çimento vs. gibi iptidai maddelerden bir yapı veya bunların mütemmim cüzilerinin imali” olarak tanımlamak mümkündür.
Diğer taraftan Gelir Vergisi Kanununun 3946 sayılı Kanunun 22’nci maddesiyle değişik vergi tevkifatına ilişkin 94’üncü maddesinin 1’inci fıkrasında kimlerin tevkifat yapmaya mecbur oldukları sayılmış olup, aynı kanun maddesinin 3’üncü bendinde “42’nci madde kapsamına giren işler dolayısıyla bu işleri yapanlara (Kurumlar dahil) ödenen istihkak bedellerinden % <?:namespace prefix = st1 ns = "urn:schemas-microsoft-comffice:smarttags" /><st1:metricc&#111;nverter w:st="&#111;n" ProductID="5”">5”</st1:metricc&#111;nverter> gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hükmü yer almaktadır.
Diğer taraftan, ........... ve Tic. A.Ş. (Müteahhit) ile ......... San. ve Tic. Ltd. Şti. (Alt yüklenici) arasında imzalanan sözleşmenin 9’uncu maddesinde işin süresinin ve iş programının düzenlendiği, 33’üncü maddesinde geçici kabulün 9’uncu maddede belirtilen tarihlerde ayrı ayrı yapılacağı belirtilmiş, 36’ncı maddesinde kesin kabulün geçici kabul işleminden 12 ay sonra yapılacağı anlaşılmıştır. Ayrıca yazınız ekinde yer alan Geçici Kabul Tutanağında ise teslimi yapılmamış 1 adet Ünitenin, imalatlarına ait tamamlanma tarihinin 31.08.2004 olduğu, garanti süresi bitiş tarihinin 31.08.2005 tespit edilmiştir.
Bu hükümlere göre, mükellefiniz tarafından alt yüklenici (taşeron) olarak yapılan .......... Villa projesi inşaatının iç ve dış ahşap işlerinin yapımı işinin Gelir Vergisi Kanununun 42’nci maddesi kapsamında yıllara sari inşaat ve onarma işi kapsamında değerlendirilmesi mümkün olup, vergilemenin de yukarıda yer alan açıklamalara göre yapılması gerekmektedir. Tevkif yoluyla kesilen vergilerin yıllık kurumlar vergisi beyannamesinde mahsubu sonucu kalan kısmının nakden/mahsuben iadesinin, 252 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yapılan açıklamalara göre yapılması mümkündür.