yabancı uyruklu araç kiralama hizm.

[eyup.sezgin]

kolay gelsin arkadaşlar; yabancı uyruklu bir kişiye kesilen oto kiralama faturasında kdv hesaplanmalımıdır.?

[eyup.sezgin]

cevap verebilen arkadaş var mı?

[eyup.sezgin]

!...

[black_80]

</font>YABANCI UYRUKLULARIN TÜRKİYE’DE ALDIKLARI
REKLAM HİZMETLERİNİN VERGİ KARŞISINDAKİ DURUMU
</span></font></font>

</font><?: prefix = o ns = "urn:schemas-microsoft-comfficeffice" /></font>

</font>Hizmet KDV Kanunu’nun 1.
maddesinde Türkiye’de yapılan “ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek
faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler ile her türlü mal ve hizmet
ithalatı ve diğer faaliyetlerden doğan teslim ve hizmetlerin katma değer
vergisinin konusuna girdiği belirtilmiş olup, hizmet; teslim ve teslim sayılan
haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler” şeklinde tanımlanmıştır. </font>

</font>Kanun maddesinde, hizmet
işlemleri; bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak,
temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi
yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebilir denilmek suretiyle
geniş bir çerçeve çizilmiştir (KDVK.Md.4).
</span></font></font>

</font>Bir hizmet türü olan Reklam,
televizyon, gazete, radyo, billboard, dergi, sinema internet gibi mecralar
aracılığıyla çeşitli mal, ürün ve hizmetlerin hedef kitlelere ve tüketicilere
belirli bir ücret karşılığında tanıtılması olarak tanımlana bilmektedir. </span></font></font>

</font>Ticari hayat içerisinde yabancı
uyrukluların Türkiye’ deki pazarlara girmeleri ve ciddi bir rekabet
yarattıkları, bunun paralelinde pazardaki tanınırlıklarını artırmak ve
güçlenmek adına tanıtımlarını Türkiye’deki radyo, televizyon, gazete, dergi
gibi platformlarda yaparak güçlendikleri bir gerçek. Sadece bu yayın organında
değil artık teknolojinin aldığı son hal nedeniyle sanal ortamdaki reklam
hizmetleri bu yayın organlarından daha fazla rabet görür hale gelmiştir. </span></font></font>

</font>Yabancıların Türkiye’den satın
aldıkları reklam hizmetleri KDV Kanunun 1 inci ve 6 ncı maddelerine göre,
Türkiye’de ifa edilen veya yurt dışında ifa edilmekle birlikte Türkiye’de
faydalanılan hizmetler KDV’ye tabidir. Bu teslim ve hizmetlerin yabancı
firmalara yapılması bu durumu değiştirmemektedir.</font>

</font>İşlemlerin Türkiye’de yapılması
veya yapılmış sayılması ile ilgili hükümler KDV Kanunu’nun 6. maddesinde yer
almaktadır. Konuyla ilgili olarak 1 Seri No’lu KDV Genel Tebliği’nin 1A/2.
bölümünde şu açıklamalar yapılmıştır. “Hizmet ifalarında işlemin Türkiye’de
yapılmış sayılması için Kanunun 6. maddesinin (b) bendine göre hizmetin
Türkiye’de yapılması, Türkiye’de değerlendirilmesi veya hizmetten Türkiye’de
faydalanılması gerekmektedir. </font>

</font>Madde hükmüne göre hizmetin
Türkiye’de yapılmış sayılması için belirtilen üç şart birlikte aranmayacak,
herhangi birisinin oluşması halinde hizmet Türkiye’de yapılmış sayılacaktır.
(…) Hizmetin başka bir ülkede yapılması halinde değerlendirme (Ödemesi)
Türkiye’de yapılmış veya bu hizmetten Türki-ye’de faydalanılmış ise işlem yine
Türkiye’de yapılmış sayılacaktır.” </span>KDV
Kanunu’nun 11/1 (a) maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin
hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin KDV’nden
müstesna olduğu belirtilmektedir. </span></font></font>

</font>Ancak kanuncun 12/2. maddesinde
ise bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi şu
iki şartın birlikte gerçekleşmesine bağlanmıştır. Bunlar; “ a) Hizmetler yurt
dışındaki bir müşteri için yapılmış olmalıdır. b) Hizmetten yurt dışında
faydalanılmalıdır.” </span>Bu konuyla ilgili
olarak 15 Seri No’lu KDV Genel Tebliğinde, “Türkiye’de yapılan, değerlendirilen
veya faydalanılan hizmetler Türkiye’de ifa edilmiş sayılacaktır. Yurt dışındaki
firmalara yaptırılanhizmetlerden bu kapsama girenlerin vergiye tabi olacağı açıktır.
Bu gibi hizmet ifalarında mükellef esas ola-rak yurt dışındaki firma olmakla
birlikte, firmanın Türkiye’de ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi
bulunmaması halinde vergi, sözü edilen kanunun 9. maddesi gereğince hizmetten
faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından bağlı bulunulan vergi dairesine
sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.” </span></font></font>

</font>Sözü edilen konuyla ilgili olarak
17 Seri No’lu KDV Genel Tebliğinde ise, bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler
için yapılan hizmet sayılabilmesi için, Kanunda belirtilen iki şart
sıralandıktan sonra şu açıklamalara yer verilmiştir. “Hizmetin yurt dışındaki
müşteriye yapılmış olması için; müşterinin ikametgâhı, işyeri, kanuni ve iş
merkezinin yurt dışında bulunması, hizmetten yurt dışında faydalanıldığının tespitinde
ise hizmetlerle ilgili faturanın yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmiş
olması ve bedelin TPKKH Kanun hükümleri çerçeve-sinde yurda getirilmesi
şartlarını taşıyan mümessillik, müşavirlik, mühendislik, gözetmenlik gibi
hizmetlerin hizmet ihracı olarak kabul edileceği” belirtilmiştir. </font>

</font></span>Sonuç olarak yukarıda açıklanan gerekçeler göz
önüne alındığında reklam hizmetinin hangi platformda yapıldığına dikkat
edilmeksizin yurt dışındaki müşteriye verilen hizmetten faydalanmanın
Türkiye’de olması nedeniyle Vergiye tabi olacağı ve mükellef adına, Sorumlu
Sıfatıyla 2 nolu KDV beyannamesi düzenlenerek KDV ödenmesi gerekeceği, bu
nedenlerle hizmet ihracatı nedeniyle KDV istisnasının uygulanamayacağı açıktır.
Yargının hizmet ihracı konusundaki yaklaşımı ise 26 nolu KDV genel Tebliğinden
sonra maliyenin görüşleriyle paralellik kazanmış ve kararlarında aynı görüşlere
yer vermiştir.</font></font>

</font>Ancak yapılan işin yabancı
uyruklu bir müşteri için yine yabancı uyruklu bir organ kullanılarak yurt
dışında yapılması veya yine Türkiye’de yapılması halinde süreç boyut
değiştirmekte araya hizmet ithali de girmektedir. Örneğin son zamanlarda yaygın
olarak yürütülen Google, twitter gibi internet üzerinden verilen reklam ve
ilanlar yurt dışındaki Google firmasının verdiği reklam hizmetinden yurt içinde
(Türkiye’de) yararlanıldığından, ödenecek hizmet bedeli KDV’ne tabi olup, bu
tutar üzerinden hesaplanan katma değer vergisi sorumlu sıfatıyla 2 no’lu KDV
beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi ve aynı döneme ilişkin 1 no’lu KDV
beyannamesinde genel hükümlere göre indirim konusu yapılması
gerekmektedir. </span></font></font>

</font>Konunun kurumlar vergisi
açısından en önemli tarafı Google firmasına yapılan internet üzerinden
yayınlanan bu tarzdaki hizmet için yapılan ödemelerin kurum stopajına tabi
tutulup tutulmaması sorusudur. Hizmeti sunmak suretiyle Türkiye kaynaklı
hasılat elde eden, gerçek kişi ise ve hizmet bedeli olarak yapılan ödeme GVK
nun 94 üncü maddesi uyarınca, bir kurum ise ve hizmet, niteliği itibariyle KVK
nun 24 üncü maddesi kapsamında stopaja tabi ise, karşı ülkeyle vergi anlaşması
yoksa veya mevcut vergi anlaşması stopajı engellemiyorsa, bu madde uyarınca
stopaj yapılması gerekir. </span>CD ortamında
yapılan Reklam hizmetlerinin ithali söz konusu olduğunda ise; bu ithalatın
kargo yoluyla yapılacağı düşünüldüğünde ise; 5520 sayılı Kurumlar Vergisi
Kanunun dar mükellefiyette vergi kesintisinin düzenlendiği 30’uncu maddesinin
birinci fıkrasının (b) bendinde, serbest meslek kazançları için yapılacak
ödemelerden, ikinci fıkrasında ise ticari veya zirai kazanca dâhil olup
olmadığına bakılmaksızın telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka
ve benzeri gayri maddi hakların satışı, devir ve temliki karşılığında nakden
veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden, 2009/14593
sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile % 20 oranında kesinti yapılacağı hüküm altına
alınmıştır.</font>

</font>Buna göre; </span>- </font>

</font>Yurt dışında mukim firmalardan
ithal edilen bilgisayar programları veya yazılım içeren ürünler üzerinde
herhangi bir değişiklik yapılmadan ve/veya çoğaltılmadan nihai tüketicilere
satılması veya aynı şekilde işletmede kullanılması halinde yurt dışında mukim
firma tarafından elde edilen kazanç ticari kazanç niteliği taşıyacağından, bu
nitelikteki ödemeler üzerinden vergi kesintisi yapılmayacaktır.</font>

</font>- Yurt dışında mukim firmalardan
işletmede kullanmak ve/veya müşterilere satışını yapmak üzere daha önce
piyasada bulunmayan bir bilgisayar CD nin özel olarak hazırlatılması halinde,
yurt dışında mukim firma tarafından elde edilen kazanç serbest meslek kazancı
niteliği taşıdığından bu kapsamdaki ödemeler üzerinden % 20 oranında vergi
kesintisi yapılacaktır. </span>Sonuç olarak
yapılacak reklam hizmetinde hizmetin yurt içinde yapılıyor olması nedeniyle
müşteri adına Sorumlu Sıfatıyla KDV ödenmesi gerekmektedir. Bu hizmeti verirken
yurt dışı kaynaklı bir işletme kullanılması halinde de Hizmet İthali nedeniyle
Sorumlu Sıfatıyla KDV ve %20 oranında Stopaj söz konusu olacaktır.</font>

</font>